电信政企客户应收账款存在的问题和对策研究11篇电信政企客户应收账款存在的问题和对策研究 企业应收账款管理存在的问题及对策 作者：张雷来源：《中国乡镇企业会计》2015年第9期 张雷 摘要：目前，越来越多的企业已经认下面是小编为大家整理的电信政企客户应收账款存在的问题和对策研究11篇,供大家参考。
作者：张雷来源：《中国乡镇企业会计》2015年第9期
张雷
摘要：目前，越来越多的企业已经认识到应收账款管理的重要性，为了保证企业应收账款质量，本文分析了应收账款管理中存在的问题，并及时找出解决办法，加强企业应收账款的管理，从而实现企业的可持续发展。
关键词：应收账款；资金管理；可持续；对策
近年来随着我国市场经济的不断发展，应收账款管理在企业中的地位变得越来越重要，应收账款是流动资产的重要组成部分，加强对应收账款的管理可以有效的降低企业经营风险，增加资金使用率，对企业的可持续发展有着重要的意义。
一、企业应收账款形成的主因解析
1.拓宽市场，增加产品的销量
随着改革开放的不断加深，企业为了提升竞争力就必须给予客户最方便快捷的服务，赊销这种促进销售的手段应运而生，赊销即买卖双方签订协议后，买方取走货物并按照协议在规定日期内付款，或分期偿还货款的过程。赊销可以暂时缓解买方企业资金短缺的困难，同时有利于卖方企业开拓市场，扩大产品销量。
2.减少存货，提高资金使用率
随着企业生产力水平不断提高，会发生企业产能过剩现象，导致产生大量的存货，企业就要支付大量的管理费用、仓储费用、人员开支费用等，为了降低存货成本，企业往往采用优惠的政策来进行赊销，把存货转化为应收账款，提高了企业的资金使用率。
二、企业持有过多应收账款的弊病解析
1.资金被大量占用
应收账款导致企业自己的流动资金被客户使用，如果应收账款金额过大，一旦不能及时收回，企业的正常经营就会变到影响。如果企业资金严重缺乏时就需要依靠贷款同时偿还利息，企业可能会出现资不抵债的现象，甚至面临企业破产的局面。
2.应收账款成本增加
应收收账款的成本包括机会成本、管理成本和坏账成本。具体来说包括收账的差旅费、通讯费、人工工资、诉讼费以及其他费用；应收账款就相当于该笔资金被客户占用，企业也就丧失了该笔资金投入证券市场或其他方面取得的收入；因为应收账款有可能无法收回，就会发生坏账损失（坏账成本）。
3.企业现金流恶化
在权责发生制下，企业销售商品或者提供劳务，款项不能同时收回的情况下，企业一旦确认了收入就必须上缴相应的销售税费及本年所得税，利润越多年末股东分红也越大，这些费用企业都需要用流动资金垫付，导致企业现金流恶化。
三、应收账款管理方面存在的具体问题解析
1.企业降低风险的意识淡薄
企业在市场经济的大浪潮中要时刻保持降低风险的意识，这样才能在市场经济的浪潮中迎风避浪，勇立潮头。某些企业往往为了增加产品的销量，采用了先发货后收款的营销手段，赊账的金额会大幅增加，占用了企业的流动资金，会导致企业资金链发生风险，并且一旦确认月末还要缴纳增值税，最终导致企业发展受损。
2.企业的整体管理水平有待提高
企业管理人员的个人能力及经验决定了企业整体管理水平的高度。企业的发展离不开管理，需要规章制度来约束规范职工的行为。而我国个别企业存在着管理水平偏低，对企业的应收账款思想上重视不够，不能按照相关信用政策和标准操作和控制，致使企业在应收账款管理上发生各种问题，制约企业的发展。
3.当前法律法规不完善
我国现在正处在社会主义初级阶段，相关法律法规有些不完善的地方，再加上有些企业或部门不按照法律法规办事，导致很多有关债务和权责的官司时有发生。而企业为了降低成本，不愿意在诉讼上浪费过多的时间和精力，往往选择大事化小，小事化了的原则。因此，企业在应收账款上是如履薄冰，极易出现问题。国家应加大政策法规的完善和可操作性，规范企业会计工作，促进企业合理快速发展。
四、企业应收账款管理对策解析
1.建立客户信用评级制度
要对授信客户资质进行审查，建立客户资信档案，搜集相关的资料，从不同渠道对客户资信进行深入调查，既可以直接接触客户，通过询问、观察、记录等方式获取客户详细的信用资料，也可以通过对授信客户的开户行及供应商等关联人进行查询来调查客户的资信。客户信用调查的应重点关注客户偿债能力的强弱和其盈利能力的分析。
对每位客户的资信档案进行分析，选出一组具能够反映客户付款能力和财务状况的比率，作为信用风险指标，同时结合定性分析法，对每位客户进行评估分析，分析确定为好、较好、中、较差、差五类，对于资信不同的客户，应采取不同的信用对策。
2.建立合理规范的赊销审批制度
企业应赋予级别不同的管理人员不同的审批权，规定所有赊销业务都必须经由相关人员进行审批，只有经过审批的赊销业务才可以按照规章制度进行办理。例如赊销审批权可划分若干档次，不同的金额交由不同的管理层进行审批，权责到人，权限到人。各级人员也只能在各自的合法权限内进行规范化操作。如遇特殊情况，须经上级领导审批同意后方可按照企业规章制度的流程进行，真正做到人、权、财相协调统一，与企业经济利益相结合挂钩。
3.建立合理的坏账保证金制度
随着市场经济的不断发展，赊销业务越来越多，必然会导致应收账款的增加，进而引发的坏账损失风险就会随之变大。企业在实际经营过程中，为了减少坏账损失，可能会缩小赊销的范围，这样做不利于市场竞争。但是企业如果为了占领市场而一味的赊销商品，可能企业会发生大量的坏账，等坏账发生时再列入当期费用，会影响各期费用的可比性。企业应该建立合理的坏账保证金制度，按期合理计算坏账损失并计入当期成本，有效防止企业应收账款坏账导致企业财务信息失真。
4.细化和明确应收账款的控制目标
企业在进行年初预算分析时，一定要科学合理的为下一年度制定出相应的应收账款预计金额及控制目标，确保应收账款的催回，尽量减少坏账，欠账的发生。
五、总结
应收账款管理是一项完整、连续、系统的工作，合理运用应收账款这一现代营销工具，既要做到扩大产品销销量，提高经济效益，每个企业应该从本单位实际情况出发，制定出合理有效的应收账款制度，及时收回货款，降低企业经营风险，使企业的资金处于良性循环状态，保证企业能够健康、可持续发展。
参考文献：
[1]张伟.我国企业成本管理存在的问题与对策[J].中国科技博览,2014.
[2]毛金妹.加强和完善应收账款管理的措施[J].商业会计，201l.
宏达贸易公司应收账款管理存在的
问题与对策
随着市场经济的开展，商业信用的推行，企业应收账款数额普遍明显增多，应收账款的管理已经成为企业经营活动中日益至关重要的问题。企业应收账款管理一方面有利于扩大企业生产管理经营，另一方面也可能造成企业经营困难。本文以宏大贸易公司为例，分析该公司应收账款管理存在的问题，并提出解决的对策。
一、应收账款管理的概述应收账款是指企业在生产经营过程中因销售商品或提供劳务而应向购货单位或承受劳务单位收取的款项。应收账款是企业流动资产的重要组成局部。企业在平时的销售当中提供商业信用，采用赊销、分期付款等销售方式，这样一来的话企业就能扩大销售，增加利润。但是同时也带来了不良的影响。一方面企业应收账款的增加会导致更多的呆账、坏账。另一方面企业的应收账款增加又会导致企业的资金过多被占用，造成企业严重的经营亏损。宏达贸易公司成立于1988年，经营*围涉及机械产品、电视和空调产品、电力设备等方面，宏达电器股份公司于1994年3月上市。公司以彩电作为主要产品，在我国市场中占领着突出的地位。在1997年，宏达贸易公司通过实行彩电大幅度降价的措施，再次确保了在我国彩电市场的领先地位。然而，随着宏达贸易公司的迅速开展，其应收账款也迅速增加，并逐渐出现了应收账款管理的危机。这给宏达贸
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易公司带来了诸多不良的影响。企业应收账款的增加不但导致宏达贸易公司坏账准备的不断增加，又导致了宏达贸易公司的资金过多被占用，从而引发了严重的经营亏损。
二、宏达贸易公司应收账款管理存在的问题〔一〕应收账款不断增加，应收账款周转率不断下降从1996年开场，宏达贸易公司的应收账款不断增加并引发了一系列不良影响。1995年，宏达贸易公司的应收账款为1900万元，占资产总额的0.3%，然而在2003年，短短的8年时间，其应收账款竟上升到50亿元，占资产总额的比例也上升了23%。随着应收账款的逐渐增多，宏达贸易公司的现金流量净额也出现巨大的反差，1999年到2002年，现金流量净额从30亿元下降到了-30亿元。除此，宏达贸易公司的应收账款周转率也呈现出下降的趋势。从1999年到2005年，其应收账款周转率由4.67%逐渐下降到1.09%。〔二〕应收账款账期长宏达贸易公司应收账款的账期和坏账率水平远远高于世界的一些兴旺国家水平。事实上，宏达贸易公司已对美国进口商KR公司超过1年期的应收账款提取了高达9000万元的坏账准备，这极大影响了宏达贸易公司的盈利能力。并且，2004年年末，宏达贸易公司对南方证券委托国债投资余额1.828亿元计提了全额的减值准备，净利润只有6000多万元。假设以2003年的净利润2.6亿元为标准，宏达贸易公司相当于背负了10亿的债务，这使得宏达的股价跌落了将近30%，损失巨大。
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〔三〕坏账在应收账款中占据比例较高企业应定期或于每年年末全面检查应收款项，对各项应收款项可能发生的坏账金额进展准确的预计，并对没把握收回的应收款项进展计提。宏达贸易公司的赊销比例虽然较小，但是坏账的比例较大。截止至2004年年末，宏达贸易公司已计提的坏账准备金额巨大，以致面临着重大的亏损。宏达的最大债务人是美国进口商KR公司，其应收账款金额累计达38.38亿元，占应收账款总额的比例为96.4%，预计计提的最大坏账准备金额可达3.1亿美元，应收账款达27.75亿元，占资产总额18.6%。〔四〕应收账款缺乏管理和有效的监视目前，国内一些企业对应收账款的管理制限于数量，而对其账龄、应收账款本钱、客户信用等级等资料不予计算分析，使得账龄超过三四年的应收账款大有所在，甚至使得*一个债务人的应收账款所占比重过高，而公司的监事会报告或会计师事务所的财务报告并没有及时对此做出特别提醒。宏达贸易公司2002年年度报告显示，公司应收账款高达42.2亿元，而美国进口商KR公司是最大的债务人，对KR公司的应收账款高达38.3亿元，虽然净利润共计1.75亿元，而经营性现金流量却为-29.7%，首次出现了负数。2003年年度报告显示，应收账款上升至49.85亿元，KR的应收账款达44.46亿元。同时，公司的存货高达70多亿元。然而，财务报告却未对此作出特别提醒。三、宏达公司加强应收账款管理的对策〔一〕强化应收账款的日常管理
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1.注重合同管理。公司除现金收入之外的供货业务都必须签订合同。销售合同的要素必须齐全而且符合国家法律规定，特别是付款形式、账期和延期付款的具体违约责任都应清楚、准确，并且将合同备份于信用管理部门及财务部门，以利于对销售合同的执行、跟踪、检查，并能起监视和预警作用。
2.建立赊销申报制度。公司财务部门或信用部门要对应收账款加强管理，公司内部应当建立健全的赊销申报制度，严格控制应收账款的发生。如需赊销商品，信用部门应在对客户资信情况调查后再做出是否赊销的决定。公司应收账款列帐后，申报部门负责人以及经办人员成就了该笔款项的责任人，并在信用部门的配合、监视下对款项的回收负全责。
3.加强对待应收账款的账龄管理。据美国收账者协会统计，超过半年的账款回收成功率为百分之五十七，超过一年的账款回收成功率为百分之二十六，超过两年的账款制有百分之十三可以回收。因为应收账款账龄的分析能够直观反响各个时期账款产生的情况。所以公司必须做好应收账款的账龄分析，密切注意应收账款的回收情况和相关变化，并通过账龄的分析结果，指导业务部门和财务部门的工作，以加速营运资金的周转，减少发生账款逾期不回的可能性。
4.建立坏账准备金制度。由于商业信用风险的存在，坏账损失不可能完全防止。所以企业财务应按规定对应收账款进展及时清算和对账，从而到达内部牵制、控制的目的。为了减少坏账的损失，公司财务可以通过坏账损失率，建立坏账准备金制度，采用应收账款余额百
应收账款存在的问题及对策
【摘要】应收账款是企业营运资金管理的重要环节，在剧烈竞争的市场经济中，正确运用赊销，加强应收账款的管理显得非常重要。如果一个企业应收账款没有科学的、有效的管理，很有可能导致企业的应收账款无法顺利的收回，给企业的资金运营造成不便。文章主要结合高校后勤公司的实际情况，分析了高校后勤公司应收账款存在的问题。
【关键词】A公司应收账款赊销存在的问题在我国公布的?企业会计准那么?中对于应收账款给出了定义，应收账款主要是指企业因为对外销售产品和材料，供给劳务等而应该向购货或者是接受劳务的单位所收取的各种款项。因此可见，应收账款是伴随着赊销而产生的，实质上应收账款是一种商业信用，主要是为了扩充销售。另一方面，是企业自身只顾销售而无视了赊销风险，这种赊销风险乃形成了企业的应收账款。一、管理好应收账款的意义〔一〕盘活公司资金，增加企业抗风险能力通过有效的管理，来减少降低企业在外的资金，可以保障企业生产经营正常化，减少不必要的财务费用，增加企业在市场中的抗风险能力，更好的驾驭市场。
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〔二〕可以增加企业经营成果1.降低应收，可以有效减少存货跌价的损失市场竞争剧烈，有的企业为扩大自己的销售，以降价做为一种利器，经常采用此策略来打压竞争对手，给有大量库存和应收款的对手带来经济损失和财务压力。2.可以减少为别人承当的财务费用应收款在外收不回，购方可以不需要支付任何费用，占用这笔资金，而供货方的货物是通过资金转化生产而来，有大量资金沉淀在外，不能及时收回，存进银行吸收利息或提前还贷，为别人承当财务费用。3.可以减少发生坏账的时机坏账的多少一般和在外应收账款是成正比的，在外的应收账款越多，发生坏账率的时机就会越高。4.可以减少为管理应收款而产生的管理费用为管理和追回在外应收账款，无形中就会增加管理这方面的人员开支和各项相关费用开支，多支出管理费用。二、A公司应收账款管理存在的问题及原因分析A公司目前已形成了配套较为完整的后勤效劳保障和经营体系。为学校提供优质的后勤保障效劳体系，为全面提升效劳水平、保障能力和经济运行质量。1、盲目追求营业额A公司为了扩大自身的销量，提升效劳质量，会采用赊
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销的方式与各部门开展商业往来。盲目扩大销量并不能保证一定能获利，这是企业的一大误区。例如：A公司这些工程的效劳几乎都是有求必应，来者不拒的管理模式。但是各赊销部门与公司财务部门做不到先核对再享受效劳，事后就存在找不到相关人员及时核对结账，导致应收账款的加大，虚增了公司营业额。
2、不能识别真正的债务人企业内部控制不健全，加上业务复杂，且企业往往不会有专人关注应收账款，及时去催收应收账款，导致应收账款累计越来越多，即便对方商业信用下降，还款困难，企业也很难及时发觉。三、加强后勤公司应收账款管理措施目前我公司对应收账款跟踪控制存在问题，没有建立定期清查制度，与欠款部门对账后没有形成有效、合法的文字依据。事后容易造成踢皮球的现象，财务部门不能及时的与各部门核对、结算等收尾工作。1、建立赊销申报制度当客户要求业务招待及其他效劳时，销售部门经办人员就须填制赊销申报单〔一式多联〕报信用部门审核，在申报单上除了要列明对方部门、就餐人数及金额等根本内容外，须重点标明此部门是否有招待经费。2、注重合同管理
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企业长期效劳的工程须签订合同，当公司相关部门收到经信用部门审核签字后的赊销申报单后，根据审批意见并与客户意见达成一致的情况下签订效劳合同。
3、建立应收账款清收责任制企业要针对应收账款管理中经常出现的状况，以制度的形式将债权责任明确下来，以标准有关人员的行为。4、做好应收账款日常管理，加强催收力度首先，企业财务部门应按赊销客户名称进行明细核算，定期统计客户的赊销金额、账龄及增减变动情况，财务部门也要经常计算账款回收期、账龄结构、逾期账款率、坏账率等指标，并将结果反应给企业主管领导，为评估、调整客户的信用等级、信用政策提供依据，同时也能了解赊销总情况。其次，企业财务部门应定期向客户寄送对账单，对账单应由双方供销当事人和财务人员确认无误并签章，作为有效的对账依据，如发生过失应及时处理。最后，信用管理部门在账龄分析表的根底上，经过追踪、核查，对于不同类别的应收账款应采取不同的策略进行催收。5、严格按会计制度办事，建立坏账准备金制度财务人员应严格按?企业会计准那么?规定的要求对应收账款进行及时清算、对账等工作，工作岗位设置中也要注意不相容职务的别离，如记录主营业务收入账簿和应收账款账
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簿的人员不得开具发票、经手现金，以形成内部牵制，到达控制的目的。
四、结论企业应收账款的管理涉及到方方面面，从赊销开始就已经发生，这就需要企业各部门之间的紧密配合才能获得好的效果。实践经验说明，越是制度完善、管理良好、措施得当的企业，应收账款的问题也就越少，应收账款的风险小，坏账损失也少；反之，问题也就越多，坏账损失发生也就越高。总之，企业应收账款的风险是无法从根本上防止的，只有通过强化对应收账款的事前控制和事后监管处理才能最大限度地躲避风险以到达经营目标。【参考文献】[1]谷茂春.应收账款存在的风险研究-以MB公司为例.财政与金融〔2021.9〕.[2]吴翔.应收账款弊端分析及管理的措施与对策.现代商业，2021〔33〕.
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企业应收账款管理问题及对策研究
作者：董晓松来源：《现代营销·学苑版》2019年第03期
摘要：本文通过对应收账款问题的分析，旨在改善我国应收账款管理能力，提高应收账款改进效率，促进我国应收账款的规范管理，促进我国企业经济管理能力的提升，为实现我国企业应收账款改进目标提供良好的改进依据，促进我国企业应收账款改进的创新发展。
关键词：应收账款;资产管理;改进方法
一、应收账款管理的问题
（一）应收账款意识不强
第一，应收账款的重视程度不高，诸多的企业在实现了销售等活动，取得资金或利益的流入后，就进入另一财务管理程序，即资产管理程序，从外部转向内部财务管理，许多的企业管理者认为形成应收账款就标志着资金以及回收企业，只是时间问题，为此往往处于等待阶段，放松了对应收账款管理的重视程度，以至于应收账款管理的意识不强烈;第二，应收账款的了解程度不深，企业一般都了解应收账款是企业的一项资产，但却不能够灵活地应用应收账款，不能够采用多种方式提升应收账款的影响效率，比如，缩短应收账款的期限，提前变现，或通过应收账款进行融资，以实现资金的回收与应用等，可见对应收账款的了解仍然不够;第三，应收账款管理的理念缺乏：首先，应收账款战略理念认识不足，缺少对应收账款战略内容及目标的充分认识，其次，应收账款管理理念认识不足，缺少应收账款管理目的及用途的准确把握，再次，应收账款管理与财务管理之间的关系认识不足。
（二）应收账款账目不明
第一，应收账款登记不清楚，首先，应收账款的期限登记不清楚，一方面是同一客户的不同应收账款期限登记不清，另一方面是不同客户的应收账款登记期限不清楚，这两种方式产生的应收账款登记混乱，不利于应收账款的催收与资金的回流，其次，与应收账款金额相关的条件登记不清楚，与应收账款一同产生的条约，可能影响应收账款的金额以及回收能力，登记不清楚将不能够对应收账款进行差别化管理，影响应收账款管理的质量与效率，再次，应收账款的偿还途径未明确，容易产生应收账款偿还途径的纠纷，如三角债等情况，可能引发企业权益流失，不具有应收账款的主动权利，第二，应收账款账实不相符，首先，应收账款账面金额与实际价值不相符，产生上述不相符的原因是应收账款的坏账与呆账现象，发生减值未进行减值账务处理，使得账面价值虚高，不能够充分体现企业应收账款的实际价值，其次，应收账款账面金额与实际金额不相符，应收账款登记问题，存在漏登、少登等现象，以至于应收账款账面金额与实际金额并不相符，第三，应收账款回收账目缺乏独立性，尽管应收账款属于财务系
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统，但是应收账款管理应该仍然混在财务系统中集中管理，将影响应收账款的具体化，不利于将应收账款的各种属性进行集中比对与分析。
（三）应收账款风险较大
第一，资金周转风险，企业在赊销产品时，发出存货，货款却不能同时收回，而企业对逾期不还款的客户不能采取相应措施，致使企业流动资金被大量占用，长此以往必将影响企业流动资金的周转，使企业货币资金短缺，从而影响企业的正常开支和正常生产经营，影响资金周转的畅通，第二，资金流动风险，从赊销的账务处理可以看出赊销虽然使企业产生了较多的收入，增加了利润，但没使企业的现金流入增加，反而使企业不得不垫付资金来缴纳各种税金和支付费用，如，购买原材料的货款，尽管是以赊销的方式进行的销售，但是在供应与生产过程中却要消耗资金，应收账款比例较多时，就容易产生资金流动性不足的问题，尽管在企业账面上体现了较多的流动资产，但却在短期内部能够变现，影响企业资金的使用，如果企业通过融资的资金进行资金周转，甚至可能存在资金的流出，以至于企业的赊销行为的经济利益下降，降低应收账款的实际价值，第三，资金流失风险，这主要是针对应收账款的减值等情况，致使企业资金流失，不利于企业提升资金使用价值和质量。
（四）应收账款回收不良
第一，應收账款减值现象严重，通过相关数据及调查报告显示，我国各种规模的企业应收账款的水平均已经严重超过了安全的应收账款比例，使得我国企业的应收账款减值现象较为严重，这对企业的正常资金周转产生较大的影响，尤其是对中小企业而言，可能影响其生存和发展，第二，应收账款呆账现象频繁，我国企业的应收账款经常性的是没有流动性，呆账现象较为严重，占应收账款的比例较大，呆账影响应收账款的回收，使得企业资金不能够及时回流，给企业造成了一定的资金周转障碍，随着应收账款账龄的逐渐延长，各中小企业只能让应收账款随着时间变为坏账，大大增加了呆账风险，成为企业破产倒闭的一大隐患，第三，应收账款回收效率不高，最新网络数据显示，我国中小企业近5年的呆账金额已经高达26.78亿元，而西方发达国家的应收账款金额在不足40天内即可实现资金的回收，而我国企业的应收账款回收期已经达到9个月以上，账面上显示，发达国家的应收账款回收率在62%左右，而我国同指标仅为19.7%，其中的原因并不是我国企业应收账款的回收率真的低，而是我国大多企业并不对应收账款计提坏账，而相当一部分的应收账款并不能够到期收回，应收账款的账面金额与实际金额不符，影响了统计结果的准确性。
二、应收账款管理的改进对策
（一）提高应收账款管理认识
第一，提高应收账款性质的认识，首先，理解应收账款的概念及相关理论，在收集和整理相关资料的基础上，进行应收账款基础概念的确定，保证概念的全面性，理解应收账款概念中的相关因素，其次，明确应收账款的属性，确定应收账款的性质，再次，从实践中正确认识应
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收账款的性质，保证对应收账款性质的全面了解，第二，提高应收账款功能的认识，在运用应收账款变现功能的基础上，拓展应收账款的其他功能，流动资金中，库存现金的应用功能较为广泛，灵活性较强，以库存现金的功能应用为标准，开发应用应收账款的新形式，完善应收账款功能的认识，第三，提高应收账款管理方法的认识，建立起应收账款管理方法体系，在应收账款产生之前，进行应收账款产生的限额，有效控制应收账款的金额工作，综合运用多种管理方法的组合与创新，提升应收账款管理方法的科学性，并通过实践应用来验证管理方法的适用性，在此过程中实现正确认识应收账款管理方法的目的。
（二）强化应收账款日常管理
第一，及时进行应收账款登记管理，首先，及时登记应收账款的期限，及时登记客户不同时期形成的应收账款，及时登记不同客户的不同时期的应收账款，其次，及时登记与应收账款金额相关的登记条件，及时登记与应收账款金额具有影响的约定，正确衡量应收账款的价值，再次，及时登记应收账款的偿还途径，第二，及时进行应收账款账实核对，首先，及时核对应收账款账面金额与实际价值，及时地进行减值等于应收账款账面价值相关的会计业务处理，其次，及时核对应收账款的账面金额与实际金额，保证销售、顾客与应收账款会计的账面核对畅通无阻，第三，完善应收账款回收管理，完善回收管理体系，明确回收管理制度，制定应收账款战略管理目标，形成良好的应收账款管理秩序。
（三）运用法律手段解决坏账问题
对于回收应收账款时间长问题，客户不着急还款，导致企业发生坏账风险，企业有必要运用法律手段来维护自己的权利。企业不应仅仅只有一套规范的合同，避免合同不规范造成双方义务分工不明确。对用完各种催收方式都没有效果的时候就应该用法律手段为自己争取权益，尽管这种催收方式是任何人，任何企业都不愿意看到的。采用法律手段可以让对方看到自己坚决的态度，让对方知道违反约定是要承担后果受到处罚的。
（四）完善应收账款催收管理
第一，明确催收责任，以建立完善的内部监管制度为基础，明确划分销售人员与财务管理人员的应收账款催收责任，一般对于中长期的应收账款催收工作，应该由财务人员进行催收工作，保障催收工作的有效性和安全性。第二，规范催收程序，首先，健全催收制度，对催收行为的细节进行全面、具体规范，其次，进行应收账款催收工作客户信誉等级分类，准确的定位客户的信誉水平，再次，完善催收基础信息，及时进行应收账款源头管理，提升应收账款过程管理，灵活设置催收工作的时间程序。第三，提升催收工作的积极性，将应收账款催收工作进行绩效管理，实行应收賬款催收业绩评价，贯彻应收账款奖励制度，并明确应收账款催收工作的权限，赋予应收账款催收人员以充分的发展空间。
参考文献：
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[1]吴继良.应收账款日常管理的对策探析[J].黑龙江对外经贸，2015（04）作者简介：董晓松（1997-;），女，满族，辽宁省北镇市，财务管理专业，在读本科生。
作者：刘婷来源：《财会学习》2018年第16期
摘要：随着互联网信息时代的到来，移动领域已经进入全面移动互联网了，全球移动宽带普及率直线上升，随之电信企业更加注重互联网和流量的经营，我国电信业面临转型。在新时代背景下，应收帐款风险防范与管理尤为重要。本文首先分析电信企业应收账款风险的形成，进而根据电信企业应收账款的风险及其管理现状，提出相关建议措施，以期有利于电信企业应收账款管理。
关键词：电信企业；应收账款；风险防范和管理
一、电信企业应收账款风险的形成
电信企业应收账款主要来自销售通信商品、出租通信电路、提供电信服务等经营业务收入，随着企业转型移动互联网，流量和互联网服务的定价逐渐降低，企业应收账款风险来自客户。因此，电信企业要规避源于客户的风险，做好应收账款管理工作。在企业控制管理中，客户拖欠通信费用对电信企业造成的损失大于坏账带来的损失，由于客户拖欠费用所造成的损失并不十分直观，而是相对隐形的，如果电信企业忽视应收账款可能存在的风险，则不利于企业的持续运营。
电信企业的经营业务活动属于服务类商品，有着行业和产品特性，由于电信商品的使用是连续的，服务费用的计算存在周期性特点，收费方式有预付费与后付费用户之分，尤其是对于后付费用户，一旦客户开通电信业务服务，除非主动撤销相关服务或欠费到预定数，电信企业还将持续为客户提供相关服务商品，这种持续服务通常会持续一个周期，而客户在这段固定周期内的消费会成为应收账款。如果在约定的周期内收回，则成为实际收入，如果超过三个月以上就成为长欠费用，期末对于缴费期后账龄在3个月(含3个月)以上的用户欠费总额全额计提坏账准备，形成应收账款风险。
二、电信企业应收账款的管理
应收账款是企业采用赊销和分期付款方式引起的，是流动资产管理的重点内容。企业持有应收账款的额度与销售收入规模有关，较高的应收账款持有水平通常对应较高的销售收入。同时，企业应收账款持有量的大小又决定了持有成本的规模，较高的应收账款持有量会产生较高的持有成本。企业应收账款管理需要在应收账款持有水平和持有成本之间进行权衡，通过风险评估和防范，保证应收账款的流动性，使企业的效益和价值得到最大程度的提高。应收账款管理的最终目标是在于较好的流动性和效益性，包括收账管理、信用管理等。
电信企业的业务活动存在一定的特殊性，电信商品在经营活动中具有不可储存的特性。电信业务的生产与消费是同时进行的，客户是在使用电信服务时会提前支付一定电信服务费用，但电信业务一经使用便无法退还，而停止使用需要身份认证等手续。此外，电信商品的载体是手机、电脑、电视等终端，但凡选择一家电信企业都能即可享受电信服务，客户管理上具有较强的自主性和流动性，同样的电信客户出现欠费引起的机会成本也相对较低。因此，电信企业应收账款的持有量会受电信商品、客户特性等影响，而应收账款持有量的增加可能会给企业带来不同程度的财务风险。
三、电信企业应收账款风险与管理现状
电信企业应收账款风险主要来自于客户的信用，而信用管理制度还存在很多不足。由于电信企业面临新的转型要求，其应收账款风险防范与管理还存在制度、控制方式、责任落实等方面的不足。
(一)电信企业信用管理体系不健全
电信企业应收账款风险防范和管理需要从信用管理入手，信用管理体系是以信用管理部门为依托的贯穿业务、财务等运营活动的系统流程。当前，电信企业对信用管理体系的认识还不够充分，难以将客户的信息资料、资信等核心内容进行规范化的管理。电信客户资信管理是通过搜集客户信用信息，构建客户资信档案实现对客户信用的分析，无论是客户信息的搜集还是信用信息的分析，都需要一套规范化、流程化的管理体系。此外，部门电信企业还没有独立的信用管理部门，而应收账款风险防范和管理工作需要相关专业技术，不仅要求工作人员具备财务知识、信息管理知识以及分析和催缴能力，还要求电信企业有较为成熟的风险防范和管理流程。
(二)电信企业没有充分发挥财务部门的作用
电信企业应收账款风险防范和管理活动中都需要财务部门的协助，对应收账款进行账龄分析、回收风险分析等活动都离不财务部门的信息数据支持。财务部门作为电信企业应收账款的重要协助部门之一，虽然没有完全掌握消费客户的信息资料，但是能从财务信息数据进行一定的分析，并能从一定程度上控制和降低潜在的应收账款风险。而在电信企业中，财务部门虽然注重风险的防范，但与各业务部门间的合作还不够密切，这对应收账款的回收工作有不利的影响。因此，业务部门与财务部门之间应加强协作，并明确各部门的责任，加大应收账款的回收力度，充分发挥出财务部门在应收账款风险防范和管理活动中的作用。
(三)电信企业客户信息管理系统不完善
我国信用管理还处在不断完善和改进的阶段，电信企业的客户资信管理系统也不完善。一方面由于电信企业无法从公开的资信平台直接获取客户的资信信息，为电信企业归集客户信息带来一定难度。电信企业客户资信管理系统不完善主要表现在资信档案管理的缺陷、个人动态信息难获取以及执行力的不足。因此，在应收账款的风险防范和管理中，电信企业由于客户信息管理系统不完善，使客户信息收集不完整、业务部门信息管理职责不强，从而不利于企业应收账款的回收。
四、建议措施
(一)注重应收账款客户的信用管理，优化信用风险管理流程
企业应收账款风险主要就是信用销售的风险，电信企业业务活动由于持续性和周期性特点，必须构建专门、独立的信用管理部门，其信用管理部门应经常对应收账款和核心客户进行跟踪分析，以实现对所有的应收账款自始至终的日常监督，维持其在企业总资产和流动资产中的合理比例，并通过微调使其内部结构趋于合理。电信企业信用管理部门在进行应收账款的监督和分析时，不仅要将其作为日常性管理，还要明确应收账款管理的目的。在电信业务活动发生后，要马上根据业务的进展情况，安排好信用管理或追欠管理。因此，电信企业信用管理是监控应收账款发生的水平和动态监视的重要工具，要优化信用风险管理流程，防范应收账款成为逾期应收账款。
应收账款是企业对外赊销产品、材料或提供劳务等项目而形成的应向对方收取相应款项的一种外置资产。该资产被买方经营，买方可以任意调度使用，本企业却无法控制，形成一定时期内企业的“虚拟资产”，只有变现为现金流入企业后，才能参与到本企业再生产过程中，为企业创造新一轮的经济流入。而这一过程所发生的变化，对企业经营效果来说影响较大，历来令企业管理者感到棘手，难于操作。
另外，“三角债”的长期存在是导致企业内部资金紧张的重要原因之一，企业间的应收账款相互拖欠，结算资金相互占用，使企业深陷“债务链”难以自拨，企业为了维持正常的生产经营，不得不从外部贷款以弥补资金不足，使企业的资产负债率始终居高不下，甚至资不抵债，最终导致破产。因此，如何加强应收账款的管理，已是企业在经营过程中亟待解决的问题。
一、应收账款管理存在的问题
（一）企业在应收账款产生后，对客户信用有效评估不足
（二）应收账款日常管理松懈
很多企业应收账款的日常管理松懈且权责不够明确，普遍存在应收账款对账不及时、催收形式过于简单且力度不够等现象，对企业发生的赊销、收账、逾期风险预警等全过程缺乏监控，致使应收账款无法收回不说还给单位增加了一些不应产生的应收账款，却最终无法追究责任。财务部门与销售部门沟通不及时，导
（三）内部控制制度不健全
在实务中，不相容职责未分离，管理混乱；销售过程中，企业领导直接批准赊销，而不做客户信息评估，赊销贷款也没有相关担保；对应收账款回收没有建立相应的监测和报告制度，甚至个别清欠人员违反财务制度规定，将收回的货款公款私用、挪用、甚至侵占，这些都不利于应收账款的有效管理。
（四）缺乏应收账款风险意识
企业为了扩大市场占有率，扩大销售量，一些企业在进入当地市场之初，为了尽快地打开营销局面，在事先未对应收账款风险进行正确评估的情况下，采取
致应收账款管理脱节。
与客户签订短期的、一定赊销额度的销售合同来吸引客户，扩大其市场份额，于是产生了较高的账面利润，忽视了大量被客户拖欠占用流动资金不能及时收回的问题，导致应收账款大量沉积下来，很可能造成应收账款变成呆、坏账的风险。
二、企业应收账款管理存在问题的原因分析
目前，我国企业应收账款总量逐年递增，各企业在经营过程中由于经营方式
的不同和对贷款回收管理力度的强弱，存在着不同程度的应收账款，有的企业全年应收账款余额较高，有的企业月平均应收账款余额占月平均销售收入比例较大，造成应收账款居高不下的原因可以从以下方面分析。
（一）通过对我国与国际进行对比分析其现状
最近，美国管理协会的专家们在分析我国企业目前的管理状况时指出：中国企业在管理上普遍存在两个半缺陷，一个是预算管理，另一个是信用风险管理，剩下的半个是人力资源管理。这一分析是否全面还有待评说，但我国企业普遍缺乏专业化的信用风险管理，却是不争的事实。据调查了解，我国企业坏账损失率高达5%，而发达国家平均只有0.2%--0.5%。以美国企业为例，美国企业的坏账率是我国企业的1/10—2/20。同样是1亿元的销售额，美国企业比我国企业少支出1100万元。
由于缺乏信用风险管理，给企业带来了损失极大。一项调查表明：目前我国企业中应收账款占流动资金的比例平均在40%--50%之间，而且逾期一年以上的账款占有相当大的比重，我国企业应收账款平均回款期为90.3天，远远高于国际上发达国家45天的水平。严重的账款拖欠不仅吞噬了企业的大部分利润，而且造成现金流量不足，企业缺少足够的偿付能力和继续参与市场竞争的能力。
（二）赊销导致应收账款的大量存在1、赊销作为商业竞争的一种手段
市场经济的竞争机制迫使企业用各种手段扩大销售。如在建筑市场上，在投标市场还不规范的情况下，僧多粥少，投标价一压再压，甚至垫资干工程，企业明知有风险还不能不接工程。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等手段外，企业不得不以赊销、代销或其它优惠方式作为促销手段，从而来巩固经销商、争取客户和争取订单。因此就有了销售与收款的时间差。因为企业先发出商品或提供服务，然后购货单位或接受服务的企业按合同事后付款。即产品发出后，货款结算需要一定的时间，一般企业发货与收款时间往往不同。再者，因结算方式不同，比如用票据结算，资金往往也不能及时到账，也形成了实际上的应收账款。
2、为开拓市场和提高市场占有率形成的应收账款
在产品进入市场的初期或厂商为了开拓新市场，产品生产者或代理商为了迅速占领市场，为了能使广大消费者对促销的商品有近距离接触的机会，企业都可能对自己的商品在销售时提供较为优惠的信用条件给购货单位，从而使产品的占
2有率大大提高。而在现代公司制企业中，存在着多级委托代理关系正
因为如此就存在着代理人，而且他们与生产人的目标不全一致。作为代理人的经理人的经济收益是与其经营业绩挂钩的。在经营绩效指标体系和考核机制不完善的情况下，为完成或提高自身的销售业绩与自身利益，销售经理与其下属人员容易达成一种默契，不顾销售风险对外发货。由于大量的产品进入市场，对这部分进入市场的产品销售量是未知的。由于目前我国普遍存在的“信用危机”，使很多放出来的产品不能及时回收货款，就形成不必要的应收账款。
因此，企业应收账款的产生并不是偶然的，它的产生和存在是有意义的。如：企业为了在竞争激烈的市场经济环境下不断发展壮大、扩大产品在市场占有率，增加企业的赢利水平，采用赊销是扩大销售的最有效手段之一，而赊销必然出现大量的应收账款。
三、加强应收账款管理的对策
应收账款是否能够在合理的时间内被收回直接关系到企业未来的再投资和资金流动的好坏，为了尽快收回应收账款，加强对应收账款的管理，我们应对应收账款进行以下管理措施。
（一）建立专门的应收账款信用管理部门
企业为了能更好的对应收账款进行强化管理，必须建立一个在总经理或董事会直接领导下的独立的信用管理部门，从而有效地协调企业的的销售目标和财务目标，同时将信用管理的各项职责在个业务部门之间从新进行合理的分工，形成一个科学的风险制约机制，并承担不同的信用管理工作，从而防止任何部门或各层管理人员盲目决策所可能产生的信用风险。最终达到资金成本降低，呆、坏账减少，利润大幅度增长的目的。
1、建立客户资信管理制度
信用调查的范围为：首先的可靠度。看其是不是真正的正常经营，或是虚拟经营，从业历史多久，负责人是谁，企业是什么性质；其次是可信度。行业内该企业的口碑如何，负责人的人品怎样，企业的经营理念怎样，管理水平如何，企业是否赢利，负债率有多高；最后调阅客户以往与本企业交易的历史记录，看其偿付能力和其经营同业产品的情况。
然后将客户分为A、B、C三级：对于A级客户（即其账龄30天以内的应收账款），资金偶有困难或旺季吃货量大，资金不足，可给予一定期限的赊销额度；对于B级客户（即其账龄为30～180天之内的应收账款），有对方提供担保、质押，并在严密合同的基础上给予赊销；对于C级客户（即其账龄在半年以上的应
3收账款），要求先款后货，丝毫不能退让。
2、建立赊销申报制度
企业信用管理部门要对应收账款加强管理，不能只从销售人员口中了解情况，应当建立健全赊销申报制度，严格控制应收账款的发生。如客户要求延期付款时，销售部门经办人员就需填制赊销申请单报信用管理部门
审核，在申报单上除了要列明对方单位名称、地址、开户银行及账号等基本内容外，须重点标明要求赊销金额、赊销期限、有无担保等，信用管理部门在对客户资信情况调查后，作出赊销决策，在赊销申报单上签署意见，并报企业法定代表人签字后方可列账。应收账款列账后，申报部门的负责人及经办人员就成了该笔款项的责任人，并在信用管理部门的配合、监督下对款项的回收负全责。
3、实行应收账款管理责任制
由企业存在回收有困难而企业各部门之间有相互推卸责任的情况看，建立应收账款管理责任制对企业是百利而无一害。进而可以通过责任制使责任下达到部门乃至到个人，从而使部门或个人有责任感，使大家有紧迫感，即使追究责任也就有责任人而不是无法追究责任。信用管理部门和销售部门进行应收账款跟踪管理服务从赊销过程开始到应收账款到期日前,一直要对客户进行跟踪监督,从而确保客户正常支付货款,最大限度地降低逾期账款的发生率。（二）加强应收账款日常管理1、规范合同条款和经营经营操作
首先，防止由于条款不全，权利和义务不清，违约责任不明确等问题的产生。其次，加强对合同主体资格审查，防止由于对方资金、技术、质量、管理等方面能力使合同履行困难。第三，认真履行合同，防止随意变更和擅自解除合同。第四，防止超过法律时效，丧失权利。包括合同执行时效、应收账款诉讼时效、合同担保时效等。从而有效地防止和减少应收账款的坏账损失。
2、加强应收账款内部审计
内部审计应主要针对企业内部控制和客户的信用度、授权执行情况、制度建设执行等进行符合性测试和实质性测试，检查各项规定是否得到有
效执行。尤其是要核对销售部门、财务部门的实物与账簿，预收账户的名称、余额，防止串户或余额有误，做到账实相符、账账相符。
3、加强企业销售人员、催款人员的业务培训
加强对销售人员、催款人员进行经济合同的条款、讨债的技巧以及企业销售、收款的工作程序和制度以及相关的经济法律法规等方面的培训。
4、合理估计财务状况
在市场经济条件下，各企业业务往来中，有赊销就存在应收账款，有应收账款就会有坏账风险。会计核算原则中一个很重要的原则就是谨慎性原则，其核心
4是不高估资产或收益，不低估负债或费用。按照新企业会计制度要求
计提“八项准备”，其中应收账款坏账准备应根据账龄和回收的具体情况做出合理估计，根据不同情况确定不同的计提比例，
（三）加强应收账款内部控制1、合理分工、明确职责
企业只有建立分工明确、配合协调的应收账款内部管理机制，才能有效地降低不必要的应收账款占用，也可以有效地防止业务处理过程中的弊端和差错，避免或及时发现不法分子截留、贪污企业货款的行为，减少企业应收账款风险，企业的应收账款涉及到销售、仓储、财务等部门，企业必须将与应收账款相关的有关职责落实到各个部门和人员。
2、强化对赊销业务的授权和控制
对于赊销业务，信用管理部门应对客户的信用进行调查，除深入调查外，还要建立赊销审批制度，在内部应分别规定各级人员可批准的赊销限
额，限额以上须报上级或经理审批。这种分级管理制度使赊销业务必须经过相关人员的授权批准，将赊销控制在合理的限度内。
3、落实责任制、做好应收账款的催收安排
对销售部门的考核要根据资金时间价值，赔偿能力等实行谁经手、谁负责、谁回笼、谁得益，将回收、责任、期限落实到人，辅以考核挂钩，奖惩兑现的手段，以充分调动销售人员首款的积极性。
4、加强收账管理
实行全面监督。通过账龄分析、平均收账期分析、收现率分析等判断客户是否存在账款拖欠问题，从而估计潜在的风险损失，正确的估量应收账款价格，以便及时发现问题，提前采取对策。
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摘要：应收账款是在竞争剧烈的市场经济条件下，企业为了扩大销售、占领市场，为争取更多客户所产生的。应收账款是企业营运资金管理的重要环节。然而应收账款在为企业带来更多好处的同时也为企业带来许多财务风险。因此应收账款的存在对企业的经营生产和财务状况有利有弊，如何躲避应收账款的风险成为一个需要直面的重要问题。
关键词：应收账款；现状；分析；措施引言应收账款指企业在生产经营的过程中销售商品或提供劳务而形成的债权。主要包括应向购货客户或承受劳务的客户收取的货款、税金和代垫的运杂费等。应收账款是企业采用赊销方式销售商品或劳务而应向顾客收取的款项，作为企业营运资金管理的一项重要内容，应收账款管理直接影响企业营运资金的周转和经济效益。如何监控应收账款发生以及如何处理企业的不良债权等问题，已经成为现代企业管理中不容回避的一个重大课题。随着市场经济的不断开展，应收账款数额不断加大。合理的应收账款对于企业扩大经营规模，提高销售量和市场占有率有很大的促进作用。但是，对应收账款的管理不善，造成很多的坏账，也会给企业带来很大的损失，也有越来越多的企业受应收账款的影响。为促进应收账款更好开展，本人在认识到应收账款问题重要性后，本文中对企业应收账款问题进行具体分析，寻找解决问题的措施。应收账款管理存在的问题（一）应收账款绝对数的增长加大了管理的范围和难度
在现在的市场经济中存在着信用观念扭曲、信用意识淡薄的现象。由于我国市场经济还不是非常兴旺，没有建立起一个统一的社会信用体系，所以存在着一些企业之间相互成心拖欠的现象，从而导致大量的应收账款成为呆账、坏账，从而增加了管理的范围和难度。
（二）签订合同时内容不够严谨在合同的订立过程中，缺乏对合同内容全面、审慎的把握，所签的合同条款不齐备，内容不全面，为合同的履行埋下了隐患。在订立合同时，合同的一般条款欠缺，虽然不会对合同的成立、合同的效力等问题产生影响，却会对合同的履行、合同当事人经济利益的实现带来影响。还有就是业务人员票据知识不够，特别是支票的处理上没有知识或经验，没有预防空头支票、虚假账票等知识而开具了相关的认可收据，从而导致追索不能，造成坏账产生。（三）应收账款日常管理不力，造成大量逾期账款大局部企业对应收账款管理滞后。应收账款发生后并没有做任何管理，只是让其挂在账上，未对其收现能力进行分析，只有发现应收账款已经逾期时，才被动地催收，结果导致了应收账款越积越多，最终影响企业正常的生产经营，甚至给企业带来破产的威胁。企业在对应收账款管理过程中长期不对账或对账不清。现实中有的企业长期不对账，有的即便对了账，但没有形成合法有效的对账依据，只是口头承诺，起不到应有的作用。企业没有对应收账款进行辅助管理或仅按账龄进行辅助管理。对应收账款的辅助管理，许多企业仅仅是在资产负债表的补充资料中按账龄对应收账款的数额进行简单分类，平时没有对应收账款进
行辅助管理。如果出现回款不畅，就不能满足管理需要，从而导致企业存在大量的逾期账款，不利于企业生产经营。
（一）促进销售在剧烈的市场竞争中，赊销是加大市场占有率，提高竞争力的一种重要手段。在银根紧缩、市场疲软的情况下，赊销可促进销售。因此，在对客户信用进行严格审查后，确定收入很可能流入的情况下，适度利用赊销而增加的应收账款对于企业来说是一种很好的经营手段。（二）虚增利润我国企业实行的记账根底是权责发生制，发生的当期赊销全部记入当期收入。应收账款发生时的会计处理是借记“应收账款”贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”。因此，从账上看，应收账款的增加会使企业的利润增多，但是企业账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。因此，企业应收款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上虚增了企业的利润。（三）加速企业的现金流出从应收账款的会计处理上也可以看出，赊销所确定的收入当时并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出。在企业应收账款金额很大的情况下，会给企业资金周转增加负担。（四）坏账风险增强会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备，坏账准备率一般为3%-5%（特殊企业除外）。一般企业实务操作中，应收账款提取坏账率有一个上限，期限再长的应收账款也按
照这个上限标准计提，所以其实对于一些账龄太长的应收账款仍按此标准计提未能如实反映企业坏账的风险，如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。
（五）增加企业费用大量应收账款形成必然使管理应收账款的时机本钱增加。对于应收账款量多，金额大的企业，除了管理应收账款的财务人员，企业还增设清欠办。清欠人员的差旅费、补贴等各种催款费用支出增加了企业的费用支出。当由于欠款发生纠纷不得不进行法律诉讼时，将会消耗企业的大量人力物力。（一）丰泰应收账款案例连云港丰泰根本情况连云港丰泰座落在赣榆县金山镇，20世纪90年代末期由于受市场经济的影响，加之管理不到位，财务，大量商品款收不回来，生产大幅度滑坡，陷入半停工状态，亏损严重，濒临破产边缘。xx年末该公司拥有固定资产4000万元，流动资金2000万元，职工600余名，其中专业技术人员60人，股东人数占全公司总数的三分之二，持股比例到达40%。xx年实现收入2000万元，利税120万元。经过几年的努力，经营状况一路高攀，xx年实现收入3000万元，利税280万元，公司收益大幅度提高，实现国家、集体、个人共盈。公司自改制以来采取了一系列有效措施，取得了可喜的成绩，特别是在财务管理方面更新观念，以经济效益为中心，开展各项工作。在资金筹集、货币资金管理、存货管理、原材料供给、生产销售、债权债务清算、本钱计算、本钱管理、税金缴纳等方面取得良好的成效，但在应收账款方面仍然沿用过去传统管理方法，导致产生大量的呆账、甚至是死账。（二）丰泰应收账款的形成原因
摘要：政企寒户管理部门统筹组织政企寒户的欠费管理工作,制定政企客户应收账款管理制度,优化欠费催收操作盂程、荽施细则及考核办法.财务部牵头组织开展应收紙款清理工作,负贵应收账款清理工作的组织协调、统筹鯉.明确应收紙款考核对象和考核局期,设置月度、年度应磷款考豳示,如应收账款占收比,考核基准值等
贾燕摘要：随着电信公司业务收入结构不断变化，政企客户收入在经营收入總额的占比不断提高,而且政企客户大部分为后付费，缴费周期较长,导致应收账款大幅增加,造成电信公司政企客户应收账款的管理难康非常大，因此需要提升应收账款管理水平，只有这样才能保证电信公司更好的发展。关键词：应收账款影响措施—、电信政企客户应收账款金额较大的原因(—)夕卜部环境原因面对激烈的市场竞争环境，电信公司放宪信用回款周期，且大部分为后付费用户，增加了应收账款的坏账风险。政企客户自身内部审批流程严格,要求先开发票后付款，造成客户延长付款时间。(二)内部环境原因电信公司前端营销人员的风险意识淡薄,基于外部激烈的市场竞争，公司管理者为了能够在激烈的市场竞争中获得更多的优势,加强销售管理及考核,客户经理在业勢谈判中将延长缴费周期做为与客户谈判的优势;另为更好的维护客情关系，对于超缴费期的客户,前端客户经理一般采取电话或邮件多次催缴欠费，很少采取法律手段催缴欠费。导致很多应收账款变成坏账。另对于ICT业务或金额较大的超流呈业务等一次性收入，需于当月根据系统数据录收，次月与客户核对确认后,才能给客户打印发票回款,客户在收到发票后,发起内部报账付款】隸呈，一般都在2-3个月才能完成付款。延缓了应收账款的回收时间。
因政企客户数星较多，职能管理部门缺乏按客户对应收账款进行跟踪管理,因此未能及时掌握客户的偿还能力。
二、政企客户应收账款管理对电信公司的影响
应收账款金额增加，收入回现率低，降低了收入质呈，同时占用企业流程资金，导致电信公司现金流星不足,严重影响公司的资金周转,增加资金机会成本及利息负担;坏账增加，远高于企业的成本预算;公司应收账款积累的越多,增加应收账款风险和运营风险,对企业发展造成了非常不利的影响。
三、政企客户应收账款的管理措施
为提高收入质呈，防范资金风险，构建系统化应收账款管理体系,形成协同配合的专项清理工作机制。建立职责清晰、系统联动、科学高效、各部门协同配合的专项清理工作机制,实现应收账款全流程管控,确保应收账款清理工作有序开展,严格落实执行"谁发展用户、進负责收款"的应收账款责任机制,细分用户欠费类型,积极采取有针对性的催收措施,严防资金风险。
(-)成立应收账款专项清理工作小组，明确应收账款管理部门职责
由公司领导牵头推动各相关部门协调开展政企客户应收账款的清理工作。电信公司政企客户应收账款包括:用户欠费、一站式结算款、营业款结算等。
政企客户管理部门统筹组织政企客户的欠费管理工作，制走政企客户应收账款管理制度，优化欠费催收操作流程、实施细则及考核办法。建立政企客户信用评价体系，加强对低信用等级政企客户欠费的监管。对政企客户欠费逬行清单化全流程监管,梳理欠费项目,落实用户欠费清理责任部门及相应责任人。制走欠费考核目标,指导、督促各前端营销单元开展欠费;議里，对欠费清理情况逬行跟踪预警及考核通报，实现大额欠费管控系统化、日常化。按月督办并检查营销单元对客户应收账款催缴记录。出台发展预付费用户的激励政策,加强预存款指导，扩大预付费用户规模。
财务部牵头组织开展应收账款清理工作，负责应收账款清理工作的组织协调、统筹推进。负责组织相关部门召开应收账款专项清理工作汇报例会,汇报应收账款清理情况。酌情组织召开应收账款专项清理工作现场质询，质询内容包括各相关部门及各营销单元就应收账款清理工作的落实情况及清理进度进行专题汇报。
人力部负责应收账款清理工作的考核。每月根据政企用户欠费清理计划逬度进行考核,按照考核办法对相关部门应收账款清理支撑工作逬行督办及考核。应收楡清理工作纳入到相关部门月度重点工作进行
相应考核。
前端营销单元负责报送具体用户欠费清理计划,包括：清理用户欠费金额、具体清理时间,对于无法回收的应说明具体原因及下一步清理措施。落实催收清欠责任制,明确内部清欠任务目标，负责将用户欠费清单逐笔落实到所属客户经理，由营销单元负责人实时跟踪清欠情况并逬彳譜办考核。
（二）采取有针对性的催收措施,应灵活应用欠费清缴方式追欠，保瞳收入颗粒归仓
对用户欠费账龄较短、预期能正常收回的,应加强催收，确保按期足额收回;对用户欠费账龄较长或存在逾期、积压等非正常情况的开展重点清收，保障应收账款及时收回。
前端营客户经理要密切关注欠费客户的经营运转情况，当企业破产倒闭，欠费金额较大，为挽回损失,要立即上报,提供用户的详细欠费信息，由政企部汇总后统一法律事务中心，由法律事务中心向当地人民法院申报债权，取得保护。
严格按照业务规范把好用户入网关，做好用户业务受理及启用退租等工作,加强欠费预防。客户欠费存在争议，经核实需进行调账处理的，需明确责任人、调账时间，每月跟进调账进度。
建立坏账认损机制,对现有坏账追缴落实层级责任，考核到人;对需要确认坏账损失的客户，在一个月內准备好相关材料并提交政企客户管理部进行初审,包括提供符合核销依据的用户欠费清单,说明坏账核销原因、追索及清理意见，并逐笔逐项提供符合规走的证据。
根据用户欠费业勢类型,可分为周期性固走费用和非周期性费用（如超流星、一次性费用）。周期性固走费用应于每月出账后开具发票提交用户于当月回款;非周期性费用应于出账后第二个月核对确认后，并开具发票提交用户回款。
政企客户管理部根据可用资源情况,酌情出台预存款激励政策,充分利用该激励政策协商用户采取预存款模式结算费用。另协调用户缩短缴费账期。
（三）明确政企客户欠费催收流程
毕业论文
题目：企业应收账款管理存在的问题及对策系（院）:经济与管理学院专业：会计
姓名：
XXX
学号：XXXXXXXX
2016年X月XX日
企业应收账款管理存在的问题及对策研究
摘要：应收账款是企业流动资产的重要组成部分，是企业现金流量的一个重要来源。我国企业特别是国有大中型企业中普遍存在着应收账款资金占用巨大、应收账款呆账损失严重、应收账款纠纷日益增多、应收账款纠纷解决的不规范等问题.这些问题普遍存在,造成企业资金被其它企业无偿、长期地占用,企业资金紧张，坏账、呆账增加，收账费用日益增多，过多的应收账款纠纷既增加了企业费用支出又耗费了大量的精力，情况严重的甚至会影响企业生存和发展。本文在简单分析应收账款的定义的基础上，提出从事前控制、事中控制、事后控制及反馈控制4个环节来动态地进行应收账款的管理，进而全面提高应收账款管理工作质量。
关键词：应收账款管理控制
在当前，我国的经济还在转型期,现代大中型企业制度中还留有很多旧的经济体制下的弊端与其他问题。在原有的计划经济体制下，企业的一切经济活动都是按照政府的指令进行完成的，由于企业市场意识不足，政府只能通过指令指标、打白条、人事调动等方法来管理企业应收账款。而在市场经济体制下，企业的一切经济活动都必须围绕顾与客市场转,企业原来隐性的问题在此时开始显性化，企业应收账款就是这里面较为突出的问题.
1.应收账款的概念1。1应收账款的定义
应收账款是企业采用信用方式销售商品、产品、提供劳务等而形成的债权性资产。对企业而言，应收账款是企业的一种债权，在应收账款发生时．企业一般会与客户签订购销合同或劳务合同，以及签订还款协议。1.2应收账款对企业的影响1。2.1正面影响
应收账款的正面影响即功能,是指它在生产经营过程中的作用,主要有以
下两个方面：（1）增加销售,增强企业的竞争力。（2）减少库存，降低存货成本。1。2.2负面影响（1）应收账款收不回导致企业资金周转不灵
长期没有相应资金流入的销售，为了维持再生产,企业用流动资金预先垫付购买材料、支付工资等款项,容易导致资金周转不灵。(2）夸大了企业经营成果
我国企业记账的基础是权责发生制，当期发生的赊销全部记入当期收入，所以企业帐上的利润增加了并不能表示对应数量的现实现金流入。所以，企业应收款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。(3)带来企业营业周期变长
不合理的应收账款的存在，带来了企业营业周期的拉长，使企业资金循环变慢，带来企业现金短缺，进而影响员工工资的发放和原材料的采购与正常的生产运营.
2.解决应收账款危机的策略在传统意义上的的应收账款管理应该重点放在对逾期的公司应收账款的控制管理上,因为是逾期后的控制，因此因这类管理是一种被动的、事后的控制。我们应该用科学的应收账款管理体系来控制逾期的应收账款，科学的应收账款管理应是全方位的。我们应该把应收账款控制的各个环节详细分部到各个环节，分为：实现事前、事中和事后控制及反馈控制的结合。从而更好的分析公司内部出现的应收账款出现在问题。因此，本文以应收账款管理中发现的问题及其原因的分析，分别从事前的控制、事中控制、事后控制及4个环节保理业务来动态地对应收账款出现的问题进行分和管理，从而全面提高应收账款管理工作质量,减少因应收账款出现问题导致的公司亏损。2。1事前控制2。1.1设置独立的资信管理部门解决公司的内部管理和应收账款的问题，首先要设立独立的资信管理部门。
在现在的发达国家和发展中国家，一般企业都设有信用管理部，或者设有信用管理经理一职.在企业里资信管理部门主要的工作是销售所积累的信用信息的汇集整理、信用高低分析工作和重大事项调查和研究.其具体职责如下：1）首先，汇集和整理市场部当前收集的客户调研情况和销售部收集的客户跟踪情况，仓管部所反映的相关的情况。最后由财务部最后结算所提供的客户货款结算情况得出的应收账款余款情况。2）以市场、销售、财务三个部门提供的相关文件，重点调查当前公司客户在经营和支付等方面是否存在重大问题和违规事项。3)即时的客户信用变化情况应该及时分析，定期出一份客户信用分析的相关报告，以便出现问题时能够及时相处对策来解决问题。提前调整销售方案.2.1。2建立客户资信调查评估制度，科学评估客户的资信程度
企业应该重视对往来客户资信程度的评估，并建立有关档的档案库，选择评估的对象很重要，应选择公司的重点客户以及和公司长期合作交往的客户作为内部的评估对象，了解和确定客户的当前信用等级,经过公司内部评估,最终决定是否向该客户提供赊销限额和商业信用。客户资信治理制度的建立可从以分为信用品质、付款能力、资本、抵押品和经济环境。2.1。3健全内部控制制度
建立赊销审批制度也是一个重要的指标，实行分级审批，超过限额的必须上报上级领导,金额巨大报告企业最高领导进行批准,二、实行责任制，各经办人员的业务应由自己负责，与经济报酬挂钩,对自己所经办的每笔业务进行事后跟进与监督,直到收回应收账款为止.
财务、信用部门和销售部门进行应收账款跟踪管理以及后面的跟中服务.对客户进行跟踪、监督，确保客户正常支付货款,最大限度地降低逾期账款的发生率。
财务部门要加强应收账款的管理。坏账发生时，应查明原因，明确责任。成定期与不定期的进行对账,必要时给客户发对账函,双方当事人及时签章，作为有效的对账依据进行审核，如果发生差错后，应及时进行处理.2。1.4履约保障
应收账款事前控制的重要环节就是履约保障，履约保障具体来说可分为1。
保证2。抵押3。质押4。留置商品所有权5。定金。和对方签订履约保障是追回应收账款的预防针。2.2事中控制2。2。1企业应建立赊销申报制度.
公司应当对应收账款加强管理，应该建立健全赊销申报制度，严格控制应收账款的发生概率。商品交割过程必须严格履行的签发制度，其中的一联必须附在增值税发票记账联后面，作为会计凭的证附件以备今以后查证对账。应收账款列账后,申报部门的负责人及经办人员就成了该笔款项的责任人，并在资信部门的配合、监督下对款项的回收负全责。2.2.2企业应加强经济合同管理
销售人员由于缺乏现代契约意识,不注意签订合同，很容易造成纠纷.这些使依法清欠无能为力,所以加强经济合同管理必须做好以下几方面的工作:1.加强《经济合同法》宣传,增强企业合同管理的法律意识。2。经济合同规范化，正确签订履行经济合同.3。发挥工商、审计等部门的监督职能。工商部门要对企业经济行为的合法性、合理性、可行性进行监督管理，加强对合同的订立、履行等进行有效的监督管理。2。3事后控制2.3。1企业应强化应收账款的回收管理
建议公司在没有收到全额货款之前，务必把所有的销售资料与相关文件保存好,以作日后凭证，以防以后发生纠纷的时候作为催收甚至是诉讼的根据。资料包括：信用申请表、销售合同、发货发票、货运单、往来传真和信件、订单等这些能够证明公司内部应收账款有利的权利文件。1）确定合理的催收账款的程序.
催收账款的程序一般为：信函通知、电报电话传真催收、派人面谈、诉诸法律等。2）确定合理的催债方法。
假如客户确实遇到暂时性的困难，企业应助其度过难关，以便收回账款。如客户已达到破产界限的情况,则应及时向法院起诉，以期在破产清算时得到部分清偿.
2.3。2企业应收账款的保理业务企业应收账款的保理业务在一定程度可以缓解企业资金需求压力，加速资
金周转速度,为企业扩大规模提供了新的思路。一般公司，企业应收账的保理的程序如下：1）保理种类的选择。保理业务分为有追索权的保理和无追索权的保理，无追索权的保理比较适合销售企业对对方(买房)的信誉不是很了解,或者是对信誉较差的客户选择的。2)签订适合的保理合同方式。应该先明确保理合同的内容。了解应收账款的支付方式和期限。支付方式一般有两种：①期日方式,②收款日方式。3）公证保理合同文件.首先，能够更有效的保证当事人的合法权益。其次，也可以加强保理合同的效力，更好的保障合同的有效性。最后，就可以放心签订合同、转让应收账款的债权了。
企业应收账款的保理业务在我国还没有普遍实施.还算是一门比较新兴的业务，保理业务对企业应收账款的质量相对而言较高。应当在增强应收账款质量的基础还要充分利用保理业务进行应收账款委托管理，然后还要认真学习有关保理业务的各项法规制度，在能保护自己的条件下，有足够的资金来减少企业的风险。
3.结论应收账款的合理运用是行之有效的一种营销手段，企业在经营过程中并不应该害怕应收账款的产生,而是应该保持应收账款在企业承受范围内的合理水平，让应收账款进入良性循环.在目前,我国信用环境体系不健全的情况下,通过有效途径获取客户真实的信用信息，有效执行信用政策,是比较困难的。但通过销售、信用、财务三个部门协同努力,建立健全企业内部控制体系，必然能够降低企业经营风险,提升企业竞争力。另一方面，社会信用体制的必将会逐步成型，政府对信用制度教育越来愈普及，应收账款保理业务的开展，这些都为应收账款的管理开辟了新天地。在这样的环境下，相信当前的应收账款的管理会得到根本性转变。
参考文献：
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摘要：应收账款的形成增加了企业经营的风险，影响到企业营运资金的周转和经济效益。本文从应收账款产生原因出发，阐述了企业在应收账款管理中存在的问题及应采取的对策，增加企业的净收益，减少企业的坏账损失。产生应收账款的主要原因有：企业缺乏风险意识；内部控制缺位、管理无章，放任自流；信用机制不健全；财务核算粗放、对账不够及时；对发生坏账处置不力。
应收账款；应收账款管理；问题及对策；信用政策；资信调查；坏账
在市场经济条件下，随着竞争激烈的白热化，企业为了稳住自己的销售渠道、扩大产品销路、减少存货、增加收入，常常需要向客户提供信用业务，这样就导致了应收账款的产生。应收账款的形成增加了企业经营的风险，影响到企业营运资金的周转和经济效益。
1产生应收账款的主要原因当前造成企业应收账款居高不下的主要原因既有我国的信用环境状况的影响，又有企业自身的问题。主要表现在：1.1企业缺乏风险意识
许多企业往往把抓生产，促销售作为企业的首要任务，过分追求市场份额及销量，只重视账面的高利润，对应收账款的风险性认识不足，忽略了资金的机会成本。企业对加强应收账款管理认识不足，缺乏科学的财务管理思想，成本意识、风险意识淡薄。
1.2内部控制缺位、管理无章，放任自流有些企业对应收账款的管理缺乏规章制度或虽然内控制度面面俱到，但在执行过程中有章不循，形同虚设。1.3信用机制不健全市场经济是信用经济，而许多企业还没有形成诚信经营的价值理念，在商品交易过程中还存在严重的拖欠资金现象，企业对客户的信用等级，资金状况及经济合同履行的基本情况，也缺乏应有的了解，于是轻易的将产品赊销出去，却无力收回。1.4财务核算粗放、对账不够及时由于经营过程中货物与资金流动在时间和空间上的差异以及票据传递、记录等发生误差的可能，所以，经营过程中债权债务的双方就经济往来的未了事项进行定期对账，可以明晰双方的权利和义务。1.5对发生坏账处置不力
有些企业发生坏账后，对坏账进行审计监督的力度不够，或者没有进行审计以明确其责任。发生坏账时，这些企业往往能积极提出账务上的处理意见，却很少或很难追究其直接责任人的经济、民事或刑事责任，坏账损失中隐含的问题很少曝光。因此，加强应收账款的回收，减少资金占用，提高资金使用效率非常重要。
2应收账款管理中存在的问题2.1信用管理薄弱一些企业根本没有专门的信用管理机构或专门的信用管理人员，信用管理的责任只是有财务或业务等部门兼管，未对应收账款按风险程度进行分类管理。目前大多数企业都不对应收账款进行风险评价，没有建立一套完善的赊销制度，对形成的逾期应收账款能否收回、收回多少没有底数。2.2对应收帐款的会计监督相当薄弱没有建立应收账款台账管理制度，没有对应收账款进行辅助管理或者仅按账龄进行辅助管理。许多企业仅仅是在其资产负债表的补充中按账龄对应收账款的数额进行简单的分类，平时则没有对应收账款进行辅助管理。在企业回款好的情况下，基本能满足需要，但在企业回款不畅的情况下就不能满足管理的需要。2.3忽视对客户信用的调查和管理
企业对往来客户的资信状况进行科学分析^p与评估是从头上扼制应收账款增加和形成坏账的重要途径。但目前很多企业为了占领市场，往往缺少自我保护意识，缺乏防范应收账款风险的三道基本程序，即客户事前评估，事中监控，事后跟踪。所有的这些都使企业的应收账款平均收款期延长，资金占用数额增加，坏账损失率增大。
3强化应收账款管理的对策针对以上存在的种种问题，应采取以下对策：3.1加大资信调查力度信用调查是取得真实可靠的客户信息的必要手段，也是加强应收账款管理的头。从头扼制“应收账款”的大幅度增加和坏账的形成，建立客户企业资信档案，做好应收账款的事前控制，就是要对客户的信用资质进行评估，制定出一套合理的信用政策，防范坏账于未然。信用标准是企业评价客户等级，决定是否给予或拒绝客户信用的依据。企业在制定或选择信用标准时应考虑两个基本因素：其一是同行业竟争对手的情况。其二是企业承担违约风险的能力。3.2制定科学的信用评价体系信用标准是指顾客获得企业的交易信用所应具备的条件，如果顾客达不到信用标准，便不能享受企业的信用或只能享受较低的信用优惠。确立合理的信用标准，应考虑的三个因素
是：其一，同行竞争对手的情况。其二，企业承担违约的能力。
立高度重视意识，将应收账款的管理由财务部门、营销部门共同完成，充分发挥企业会计的监督职能，辅助应收账款的回收，从而形成一种清晰的权利、责任关系。
公司应收账款管理的现状及存在的问题、原因分析及建设与对策摘要
目前，市场竞争日益激烈，企业间信用业务广泛推行，因此，应收账款在当今的市场环境中是不可避免的。应收账款是企业未来现金流的保证，其流动性的强弱直接影响企业的资金周转和经营业绩，如何做好应收账款的管理已成为企业发展的命脉。然而，当前大部分企业缺乏科学有效的应收账款管理制度，对应收账款管理方式比较单一，风险意识薄弱，导致应收账款的规模逐渐增加，使企业陷入财务危机，影响扩大再生产，严重威胁企业的正常生产经营活动。
本文针对所要研究公司的应收账款管理存在的问题，分析了其形成原因，并提出了加强应收账款管理的建议和对策，以使企业加强应收账款的科学管理。将应收账款水平控制在合理的范围内，加快资金循环，降低坏账损失，避免经营风险，提高经济效益，增强企业竞争力。
关键词：应收账款赊销逾期内部控制对策
Abstract
Atpresent,themarketisincreasinglycompetitive,andenterpriseswideimplementationofthecreditbusiness,therefore,accountsreceivableinthecurrentmarketenvironmentisinevitable.Accountsreceivableisaguaranteeoffuturecashflow,anditsmobilityhasadirectimpactonthefundturnoverandoperatingresults,sohowtodoagoodjobinthemanagementofaccountsreceivablehasbecomethelifelineofenterprisedevelopment.However,mostenterprisesinthecurrentarelackofscientificandeffectiveaccountsreceivablemanagementsystem,andthewayofaccountsreceivablemanagementissingle,what’smore,enterprise’sriskawarenessisweakandthesizeofaccountsreceivableisresultedinagradualincrease,sothatenterprisesareinvolvedinfinancialcrisesandithasanimpactonexpandedreproductionandaseriousthreattothenormalproductionandoperationactivities.
Thisarticleworksonthecompany’saccountsreceivablemanagementproblems,ananalysisofitscauses,andbringsupthesuggestionandthemeasuresofstrengtheningthemanagementofaccountsreceivabletoenableenterprisetostrengthenthescientificmanagementofaccountsreceivable.Sothat,thelevelofaccountsreceivableiscontrolledwithinreasonablelimits,tospeeduptheflowoffunds,reducebaddebtloss,avoidoperationalrisks,improveeconomicefficiency,andimprovethecompetitivenessofenterprise.
Keywords:accountsreceivablecountermeasures
credit
overdue
internalcontrol
目录
1引言.................................................................................................1
1.1研究目的及意义......................................................................................................11.2国内外发展状况及研究综述..................................................................................11.3研究思路与方法......................................................................................................3
2应收账款管理的理论基础.............................................................4
2.1应收账款的定义......................................................................................................42.2应收账款的作用及意义..........................................................................................42.3应收账款形成的原因..............................................................................................42.4企业应收账款过多的弊端......................................................................................52.5加强应收账款管理的必要性..................................................................................6
3龙口市橡塑胶管有限公司应收账款管理的现状及存在的问题分析........................................................................................................7
3.1公司简介及应收账款管理介绍..............................................................................73.2公司应收账款管理存在的问题..............................................................................9
4公司应收账款管理存在问题的原因分析..................................13
4.1缺乏对客户资信情况的调查................................................................................134.2管理者对应收账款管理缺乏足够重视................................................................144.3缺少对应收账款的科学计算与处置....................................................................154.4尚未建立健全应收账款的内部控制制度............................................................16
5解决问题的建议与对策...............................................................19
5.1设立独立的信用管理部门....................................................................................19
5.2改变传统的应收账款管理思想与方法................................................................205.3加强部门间合作与员工教育................................................................................215.4完善收账政策........................................................................................................24
6结论...............................................................................................27参考文献..........................................................................................28致谢..................................................................................................30
1引言
1.1研究目的及意义
通过本课题的研究，目的在于使企业认识到在利用应收账款扩大销售，强化竞争的同时，应根据市场环境及自身的发展战略、财务目标，全方位思考企业应收账款管理问题，逐步完善应收账款管理机制，制定科学合理的应收账款管理政策，追求安全销售，尽可能防范应收账款风险，使企业步入良性循环，获得最大的经济效益。研究本课题，有助于企业树立风险意识，重视应收账款的科学管理，活化企业资金，减少资金在应收账款上的占有，加快资金周转，提高资金利用效率，保证企业正常运行的合理现金流量，降低企业经营、财务风险，实现企业的效益目标。同时，对于呼吁建立诚信社会，完善整个信用市场，规范信用体系具有重大意义。
1.2国内外发展状况及研究综述
1.2.1国外发展状况及相关研究在西方，对于应收账款的管理已经经历了半个世纪。由于信用赊销的
展开，信用支付已占整个交易的大部分，西方各国纷纷开始探索对应收账款的管理，尤其在20世纪80年代，欧美越来越重视应收账款的科学计量与分析。现在，应收账款有价证券化和保理业务是西方国家对应收账款管理所采用的比较流行的方法。
戴维德·莱肯〔1〕（1993）教授在《信用管理与控制》中，从信用角度分析，认为商业信用的推行是应收账款产生的根本原因，正是由于企业间存在的商业信用，使企业间相互赊销，应收账款由此产生，并对企业信用管理程序和应收账款质量作了定量相关性分析。
BenJ.Sopranzetti〔2〕（1998）教授在《应收账款保理经济学》中，从企
1
业投融资角度探讨了应收账款保理的问题，指出应收账款是具有一定信用的资产，可以通过信用评估与金融机构或非金融机构签订协议，把应收账款作为金融产品进行交易，从而达到企业投资融资的经济活动的目的。
斯坦利·B·布洛克和杰弗里·A·赫特〔3〕（2004）在合著的《财务管理基础》中，认为应收账款的持有水平不应该比行业标准的历史指标高的太多或低的太多，并且提出应收账款超过了正常的信用期，企业现金流量将减少，在收紧信用政策的同时必须贯彻收账程序。1.2.2国内发展状况及相关研究
我国对应收账款管理问题的研究介入较晚，在计划经济时代下，产品和物资在企业间基本上都是统一划拨，企业间很少存在信用问题，而且应收账款所占的比重较小，企业根本不重视对应收账款的管理。随着经济改革的不断深化，商业信用的广泛推行，企业应收账款的业务越来越多，我国理论界也开始关注对应收账款管理的研究。
岳鹏成〔4〕(2005)在《企业应收账款的科学管理》中，通过采用案例论证、指标衡量等方法，指出应收账款数额较大，隐含着大量坏账损失，影响企业整体资产质量。
文汝云〔5〕(2006)在《刍议企业应收账款管理思想》中，从当前应收账款管理理论出发，阐述了在现阶段我国企业应收账款管理应该树立风险管理思想、收益成本效益决策思想、差别管理思想，并提出将成本效益原则应用于应收账款管理势在必行，要求在日常管理中树立差别管理思想，对不同时间结构的应收账款应该差别对待。
葛家澍〔6〕(2006)先生在所著的《企业应收账款管理与催收技巧》一书中，指出应收账款发生后，要对所持有的应收账款进行跟踪与分析，加强应收账款的催讨，制订明确的账款追收程序，慎重对待每一步催收措施，避免坏账损失。
2
王昕、魏宁薇〔7〕(2007)在发表的《企业应收账款风险防范及管理》文章中，对企业应收账款的风险类型、风险的形成原因进行了研究，并给出了应对风险的对策。
张敏娟〔8〕(2007)在发表的文章《谈应收账款的创新管理》中，针对目前企业应收账款高居不下的现实，探讨了企业开展应收账款融资的现实意义，认为企业应积极利用应收账款进行融资，并在此基础上提出我国企业应收账款融资的方式选择。
田志新〔9〕(2008)从信用管理角度分析对应收账款的管理，在《基于信用的应收账款管理问题研究》中，强调为全面衡量应收账款的边际产出与边际投入，提高应收账款的投资收益，企业应从实际出发，制定以信用标准、信用条件和收账政策为主要内容的信用政策，同时对应收账款的运行过程进行追踪分析。
龙润〔10〕(2008)在《改善企业应收账款管理的对策探讨》中，提出我国企业的应收账款管理在机构设置、责任划分以及实时控制方面存在许多问题，要有效提高应收账款管理水平需要从应收账款的产生阶段就开始进行有效的甄别和控制，同时依据过程控制原理，对事前控制、事中控制、事后控制三个阶段的管理提出了建议。
1.3研究思路与方法
本文从当前应收账款管理存在的问题入手，结合关于应收账款管理方面的理论知识，通过查阅国内外文献，利用网络查找相关方面信息，以了解应收账款管理方面的研究进展及发展状况，本课题主要是运用定性分析方法，对所要研究公司目前的应收账款管理方面存在的问题及其产生的原因进行充分的调查分析、研究，并对该公司如何加强应收账款管理提出改进意见和对策，以完成对企业应收账款管理问题的课题研究。
3
2应收账款管理的理论基础
2.1应收账款的定义
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
2.2应收账款的作用及意义
2.2.1扩大销售与降低存货企业利用赊销可以吸引更多客户，加快产品销售，开拓新的市场，提
高企业市场占有率，为企业创造经济利益。同时，降低库存商品占用量，避免存货的跌价、损毁等风险。2.2.2提高企业资产的流动性
企业将不确定的存货转化为确定金额且相对容易变现的应收账款，加快了资金周转，为企业生产经营的正常进行提供保障，确保企业的生存和活力，使企业在激烈的竞争中立于不败之地。
2.3应收账款形成的原因
2.3.1社会信用体系不完备目前，我国正处于社会主义市场经济初级阶段，全民信用意识尚未普
及，社会信用水平低，许多企业还没有形成诚信经营的价值理念，致使企业间相互拖欠货款。此外，法律基础也比较薄弱，社会还没有形成一个良性的应收账款回款机制，良好的社会信用运行机制尚未形成。2.3.2为扩大销售而赊销
在激烈竞争的市场经济中，企业为了求得生存与发展，不得不利用赊销扩大产品销路，提高市场份额，增加收入。随着商业竞争的加剧，信用
4
赊销逐步增多，企业只期望利用赊销带来较大的经济效益，却忽视了赊销越多，应收账款占用资金也越多。2.3.3企业缺乏系统科学的应收账款管理制度
企业为了抢占市场，迎合客户的需求，制定出一系列营销策略，以达到吸引客户、扩大销售的目的，但企业不注重对应收账款风险的防范与控制，对客户的信用品质缺乏必要的跟踪、监督，而且在具体业务受理和审批手续上不合理，信用政策、标准的制订及执行有较大的随意性，所以制度的不完善、管理的混乱、措施的不得当也造成了企业大量应收账款的产生。
2.4企业应收账款过多的弊端
虽然赊销业务产生的应收账款刺激了销售额的快速增长，但应收账款的机会成本、管理成本、坏账成本三个方面的成本均会增加，各种成本的增加甚至有可能大大抵减了因赊销收入增长而带来的益处。企业的资金被对方长期占有，没有实际的现金流入，势必造成企业流动资金短缺，然而企业又不得不垫付资金来缴纳增值税、所得税等各种税金，购买原材料，发放工资等，使现金支付能力下降，严重影响企业的生产与销售计划，增加了企业的经营风险。应收账款数量过多，现金流入匮乏，加剧了企业资金紧张的局面，不能保证企业生产经营的需要，应收账款一旦形成坏账，就会使部分资金滞死，损害了企业的经济利益，无法实现既定的效益目标。此外，应收账款投资规模过大，其收回过程中存在大量的不确定因素，一旦购买方的经营情况发生恶化，销售方的应收账款就有可能无法按时足额收回，势必削弱了企业的短期偿债能力，导致企业不能偿还到期债务，使企业丧失信用，给企业造成重大损失。
5
2.5加强应收账款管理的必要性
应收账款的管理是企业财务方面一个非常重要的问题，也是实现企业资金良性循环，增强企业经营活动的重要环节。目前，我国企业应收账款的质量是非常令人担忧的，据调查，美国企业的账款拖欠期平均是37天，而我国平均是90多天，我国企业应收账款管理基本上还是粗放式管理，应收账款占流动资产比重大，账龄老化，坏账比率大，企业不考虑应收账款可能带来的各种成本，还没有真正确立成本效益原则，对应收账款账款管理不善，必然会大大增加企业的负担，造成资源的极大浪费。应收账款作为企业扩大销售额，增加盈利和发展机会的一项投资，企业就必须考虑如何按期足额收回，企业应根据自身的实力及承受风险的能力，对控制原则和政策进行充分研究，只有这样将应收账款转变现为现金流入企业后，才能参与到本企业再生产过程中，为企业创造新的收益，维护投资者利益。
6
3龙口市橡塑胶管有限公司应收账款管理的现状及存在的问
题分析
3.1公司简介及应收账款管理介绍
3.1.1公司简介该公司坐落在美丽的海滨城市烟台龙口，交通便利，通讯发达，公司
始建于1980年，目前已发展成为专业生产胶管的重点企业，现有职工100余人，公司技术力量雄厚、生产设备先进、检测手段齐全，有丰富的生产经验与现代化先进技术相结合，不断推出具有国际先进水平的新产品，主要生产夹布胶管、编织胶管、性能优异的特种耐油、耐酸碱胶管、喷砂胶管、坚固耐用的埋线胶管等五大类胶管，400多种规格型号。各种橡塑胶管骨架层采用高强力合成纤维和胶管专用帆布，胶层耐磨损、抗老化，适合在各种环境使用。公司以产品质量求生存，以优质的产品、优质的服务为宗旨，可根据国内用户要求生产其它规格和各种产品，质量稳定，性能可靠，深受广大客户青睐，产品一直畅销全国各地。
近年来，公司在改革开放的大潮中，拼搏进取，团结奋进，曾荣获“烟台市明星企业”的光荣称号。3.1.2应收账款管理介绍
该公司应收账款管理相对简单，销售部门负责人与经理针对商品定价、赊销计划等问题进行研究，之后由销售部门负责执行具体的客户订单处理、赊销问题的决策、信用政策的实施、货款结算方式的选择等，销售部门接到客户订单后，若做出对客户采用赊销方式后，开具发货通知单，一份送达财务部门，财务部门开具增值税专用发票，一份送达仓库部门。销售部门将增值税专用发票转交或邮寄给客户，并记录销售情况，销售部门负责
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人每月向公司经理汇报本月的销售及赊销额。财务部门日常以会计核算为
主，只负责应收账款的账务处理，会计人员根据业务以手工方式编制会计
凭证，详细记载应收账款的客户名称、摘要，按实际发生额登记金额等有
关情况，并确认产品销售收入及销项税额，再根据凭证记录登记应收账款
明细分类账，以反映各个客户的账款增减变化，客户通过银行汇款汇入企
业账户的货款，会计人员根据银行进账单登记做账，每月末，会计人员将
应收账款明细账与总账核对，以保证账账相符。此外，会计人员定期将应
收账款余额及各客户的欠款情况上报给公司经理，再由公司经理派出相关
销售人员去催收货款。为了促使客户早日付款，规定如果客户能在折扣期
内付款，可给予相应的折扣优惠，由于产品质量、价格等因素造成客户不
满意而拖欠货款的，由销售负责人与客户进行磋商，经双方同意，企业作
为销售折让处理。
下面列表为公司2006年至2008年相关财务数据：单位（万元）
表3-1
2006年—2008年公司部分财务数据
项目
主营业务收应收账款
速动资流动资产流动负债
年份
入
产
2006
987.48
年初年末155.49145.36243.22
356.49
216.44
2007
1047.43145.36178.64281.76402.25236.82
2008
998.95178.64225.69348.15476.36260.74
资料来源：公司2006年—2008年资产负债表及利润表
从上表可以看出2006年至2007年，随着销售收入的增长，应收账款
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的规模也随之扩大，而2008年主营业务收入比2007年下降了4.63%，但应收账款数额却仍然在增加。同时，应收账款占流动资产的比重不断增大，3年间所占的比重分别为40.78%，44.41%，47.38%，可以看出2006年至2008年间该公司的应收账款出现逐年递增的趋势。
下面通过几个重要财务指标来分析该公司应收账款现状①应收账款周转率及应收账款周转天数
应收账款周转率=销售收入／应收账款平均余额应收账款周转天数=（应收账款平均余额／销售收入）×360通过计算得出2006年至2008年应收账款周转率分别为6.56，6.47，4.94，应收账款周转率不断下降，相反，应收账款周转天数越来越多，周转天数分别为54.84天，55.68天，72.86天，资金收回速度越来越慢，说明企业的营运资金过多地呆滞在应收账款上，影响公司的正常资金周转。②速动比率速动比率=速动资产／流动负债2006年至2008年间速动比率分别为1.12，1.19，1.34，一般来说，速动比率保持在1左右是正常的，而速动比率过高，说明企业的资金利用率比较低。综上所述，通过对以上几个指标的分析，可以说明由于每年应收账款总量在逐年递增，严重影响了应收账款的周转速度，致使企业流动资金被大量占用，影响企业资金的有效循环，假设企业的应收账款继续保持增长趋势，久而久之，企业的竞争地位必然下降，长期利益遭受严重损害。
3.2公司应收账款管理存在的问题
3.2.1对逾期应收账款的管理工作滞后（1）大量逾期应收账款长期挂账。逾期应收账款的长期挂账从表面看起
来是企业的获利能力增强，但是实质上是虚增了账面上的销售收入，这种
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所获的利润却没有实际的现金流入做支持，进而导致企业实际经营状况被掩盖。公司逾期应收账款占应收账款总额的比重过大，而又未对逾期应收账款及时清理，占用了大量的流动资金，使企业的应收账款周转率下降，严重影响应收账款周转天数、流动比率、速动比率等财务指标。由于公司对逾期应收账款管理制度不成熟，规定不明确，未对逾期账款的质量及收回可能性作出分析判断，这些账款很有可能成为死账、坏账。
（2）对逾期的客户缺少积极的账款催讨。公司没有将逾期款项的催讨视为工作重点，对形成的逾期应收账款能否收回以及能够收回多少认识不清楚，有些客户已过信用期，然而公司由于不积极追讨而使逾期的欠款一拖再拖，随着时间的推移极有可能转变为故意拖欠，成为坏账损失的可能性变高。有的客户尚有未结清的逾期账款，在没有对这部分客户的信用程度、支付货款能力、财务状况等进行必要的科学分析与评估的情况下，公司却仍然给予赊销信用优惠。公司为了维持一定的客户资源，担心催款过急会影响企业间的合作关系，而失去这部分市场，影响企业的销售情况。由于企业对逾期账款缺乏有力的催讨措施，使客户逾期拖欠账款时间变长，账款催收的难度也随之增加，给企业带来极为不利的影响。
（3）对逾期应收账款存在的风险认识不足。在目前这样一个复杂多变的经济环境中，可以说每一笔逾期账款都有潜在的风险，据美国有关调查数据显示，账款逾期时间为一个月时，收回的成功率为93.8%；账款逾期为半年时，收回的成功率是57.8%；一年之后，成功率会急降到26.6%；两年之后，成功率只能达到13.5%。由此可见，逾期账款拖欠时间越长，收账成功率越低，成为呆坏账的可能性也就越高。公司逾期应收账款占用数额过大，在偿还期内被客户无偿占用，而没有考虑因逾期赊销资金被占用而损失的机会成本，也不顾及其管理成本及可能发生的坏账成本，反而大量垫资。随着账龄的逐渐老化，逾期应收账款变成坏账的概率和风险就会相应提高，
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一旦付款人不还款，企业又不得不投入大量的人力、财力、物力进行催收工作，造成不必要的支出。此外，逾期应收账款回收不确定性的风险也为企业带来许多问题和隐患，在市场经济条件下，难以保证逾期应收账款安全可靠地收回，坏账损失是必然要发生的，严重的将使企业遭遇现金流危机。3.2.2财务部门对应收账款监管工作不到位
（1）财务部门仅限于日常会计核算。会计人员停留在简单的记录阶段，对销售业务不熟悉，只是单纯地编制记账凭证，然后将应收账款的发生额按客户登入明细账，没有对应收账款周转率、周转天数等重要财务指标进行定量分析，造成财务部门会计监督职能失效。此外，财务部门并不了解客户的背景和交易状况，事后又被动地记账，缺乏对应收账款的全面、系统、及时的了解，只是定期将应收账款余额及客户的欠款情况上报给公司经理，并未通过编制账龄分析表，将所有的应收账款按账龄分为几类，显示每一类的总数额和所占的比例，来反映尚未收回的应收账款的质量，这样就使得财务部门对应收账款的账龄分析及监控职能没有落实到实处，无法使管理者全面地了解公司应收账款的情况，很容易造成应收账款的沉淀积压。
（2）会计人员未计提坏账准备。无论公司的货款回收政策制定得多么完善，但是坏账损失风险仍然是无法避免的。按照会计制度的要求，由于客户的原因确定无法收回的应收账款，已不能产生现金流量，为企业带来经济利益，会计人员应该对应收账款预先计提坏账准备，但是，该公司会计人员并未对应收账款计提坏账准备，大量实际已成为坏账的应收账款仍然长期挂账，这样就虚增了企业的利润。3.2.3尚未科学采用赊销政策
（1）赊销政策完全由销售部门负责。公司经理与销售部门负责人共同研
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究决定公司的信用标准、信用政策以及产品价格等问题，之后公司所有的赊销业务完全由销售部门负责。销售部门为了争取客户订单，扩大销售量，往往会尽量向购货方提供优惠条件，采用宽松的信用政策，不考虑应收账款可能带来的各项成本，盲目对客户赊销，有些客户利用销货单位的赊销政策，以产品质量出现问题或价格过高为借口，向公司提出一些不合理要求，要求增加赊销量或增加赊销金额等。
（2）未设定总量进行赊销控制。公司在赊销总量上缺少计划和控制，未设定一个应收账款占流动资产总额的比例，尤其是公司对大客户的依赖性较强，这些大客户在公司应收账款总额中占有很大比重，但是公司并未对这些大客户设定一个所欠货款的最高限额，相反，为了稳定这些大客户，扩大市场范围，仍然对其不加选择地扩大商业信用，继续给予赊销，造成旧账未了新账又累的局面。
（3）忽视赊销情况调查。在赊销业务发生前，销售部门未对购货方的资信情况进行全面深入的调查，也就无法对客户的信用状况做出严谨的判断，更不能针对不同的往来客户制定不同的信用政策，以至于把货发给了没有偿债能力的单位，最终导致客户部分或全部拒付货款，给公司带来经济损失。
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4公司应收账款管理存在问题的原因分析
4.1缺乏对客户资信情况的调查
4.1.1疏于对重点客户的管理所谓重点客户是指与公司交易金额大，交易次数频繁的客户，公司对
这类客户的销售额占了一个很高很重要的比例，甚至对这些重点客户的销售可以直接影响企业的收益，然而企业却主观地认为这些长期交易、信用良好的重点客户是没有风险的，因而放松了危机管理意识，没有对重点客户建立信用档案，客户信用档案是客户信用记录的集合，是对客户信用状况准确、及时、全面、系统、连续、动态的综合记录。〔11〕客户的信用品质和财务状况这两个因素是有可能随时发生变化的，企业却未对长期交易多年的重点客户进行定期性的资料系统化更新，甚至是忽视对重点客户的信用调查，以致于错误地估计了客户的信用及财务状况，造成企业盲目地为其提供信用政策，有些客户会利用这一无息的融资手段延缓付款时间，采取不合法手段有意躲避债务，使得企业应收账款长期无法收回。此外，企业尚未制定一套完整的针对与重点客户往来的历史记录，缺乏对重点客户的动态监督，对于重点客户的赊销金额、应收账款回收金额、尚欠金额、账龄及增减变动等问题没有做出详细的记录，缺少系统的整理、有效的分析和及时的反馈，使企业对重点客户的应收账款管理无序，较大应收账款的信用客户一旦发生财务困难，受信企业的坏账风险将显著加大，造成企业的损失。4.1.2对新客户的信用状况缺乏足够了解
做好赊销新客户的资信调查，对每一个客户进行分析，可在一定程度上防止坏账损失的发生，为减少坏账发生树立起第一道防线，因此对新客户的资信调查是极为重要的。而企业缺乏风险防范意识，事前未对拟赊销
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新客户的财务状况、经营能力、偿债能力、经营规模、发展前景、行业风险等进行深入地调查分析以确认哪些客户可以给予商业信用，使得事前的对客户信用评估管理成为空白。企业在缺乏应有的系统考察的情况下，就轻易将产品赊销出去，造成有的客户恶意欺诈，使企业面临较大的风险。企业有时为了拉拢新客户，在客户没有付款的情况下，就开出增值税专用发票，因为事前缺少对赊销客户严格的信用评估，导致企业失去了对客户的约束力，这样就增加了大量逾期账款产生的可能性，给企业带来坏账风险。
4.2管理者对应收账款管理缺乏足够重视
4.2.1忽视赊销资金的时间价值企业管理者对于应收账款的管理无论是经验还是理论都十分缺乏，管
理者重销售，只关心款项如何收回，而至于早晚问题无所谓。在赊销方式下，企业在销售产品的同时也向对方提供了相当于货款金额的信用资金，对于客户来讲，他们当然希望以这种赊销方式进行交易，从而获得融资。但对销货企业来讲，这部分流动资金将会被客户长期占用，从而企业就丧失了对资金用于其它方面投资所带来的收益，这项机会成本往往被缺乏经验的管理人员所忽视，如果考虑资金的时间价值，未来的收现与当前的收现，其价值是不等的，未来的收现质量相对较低，而靠现金折扣以吸引顾客提前付款的方法毕竟也是被动的，部分企业会放弃现金折扣的条件，拒不付款。这部分资金若不能按期如数回笼，就使资金在周转中的耗费没有及时得到补偿，资金的时间价值风险增大。应收账款的存在使得企业收入超前实现，因此企业不得不面对税金提前缴纳的问题，这样使企业本来十分有限的资金垫付了未实现的利、税开支，加速了企业现金流出，而如果这部分资金未用来缴纳税金，企业完全可以将这部分资金转贷给其它企业或存放在银行以收取利息。应收账款毕竟不是现金，不能直接用于各项购
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买支付，在资金短缺的情况下，企业不得不通过银行贷款来补充流动资金，后果是导致企业财务费用增加，加重企业负担。提高企业管理者素质，正确决策，科学管理，是降低和杜绝企业资金风险的核心。〔12〕由此可见，管理者忽视赊销资金的时间价值，造成逾期账款的机会成本损失和利息损失都是巨大的。4.2.2未考虑宏观环境不利造成的影响
目前，我国市场经济体制正在逐步建立中，存在着市场保障体系、市场经济秩序尚不够完善，社会信用基础薄弱、执法不严等问题，这些因素往往使企业的应收账款回收面临着很大的风险和不确定性。特别是在当前不容乐观的经济环境中，金融危机的蔓延更加剧了问题的严重性，金融危机给企业造成的最直接、最主要的负面影响是企业应收账款回笼慢，周转不灵，更为严重的是应收账款不能收回，形成的应收账款发生坏账损失的可能性越来越大，容易造成企业出现生产经营资金严重短缺现象。由于这些外部环境难以把握，一旦宏观环境恶化，将直接造成资金链紧张，而企业管理者尚未对宏观环境因素有一个清楚的认识，更未充分考虑其可能带来的负面影响，没有派专人负责对逾期账款进行积极催讨，就使得企业潜伏着很大的经营风险。
4.3缺少对应收账款的科学计算与处置
企业应收账款数额较大，欠款客户数量多且金额有大有小，有的客户在信用期内，有的已超过信用期等等，这些繁琐的问题使得财务部门对应收账款的计算、分析工作带来困难，很容易出现错误。随着应收账款管理软件不断出现，计算机也日益广泛地运用到应收账款的日常管理中，计算机操作要比人工计算更加方便快捷，可以轻松快捷地对数据进行分类、定量进行数字分析，达到自动核销往来账、账龄分析、查询逾期应收账款的目的。但是企业未重视利用计算机科学计算应收账款，而是一直采用手工
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方式做账，这样就加重了会计人员的工作负担，由于计算工作量大，也增加了管理中的出错概率，而且不能及时了解应收账款的总体动态，随时掌握客户的欠款情况，达不到财务部门有效监督应收账款的目的。此外，外部原因也导致了企业应收账款的大量存在，使企业陷入困境。在西方，利用应收账款融资是一种普遍的做法，它既能减少应收账款的回收风险，又能使企业提前变现应收账款来增加收益。而在我国企业的应收账款回收基本上是靠企业自身，由于我国信用中介机构的不成熟，缺少对应收账款的抵押、出售、转让、保理、证券化、保险等处理方法，这些方法有助于使企业的财务结构得到有效改善，获得融资上的方便，将占用资金的应收账款变为可使用的资金，提高收款能力和收款的及时性。例如，若采用抵押方式，企业可以向银行或金融机构取得以应收账款为抵押的借款，这样融通企业经营所需要的资金，企业可以化被动受制为主动出击。若采用出售的方式，企业经应收账款客户同意后，将应收账款让给专管此类业务的财务公司，提前收取现金，由于售出的应收账款无追索权，所以在发生坏账时，企业不承担任何责任，这样就使企业转移了坏账风险。但是，上述利用应收账款融资的方法在我国尚属于应收账款管理发展的前沿课题，此类业务并未广泛展开，基于这种原因也使得企业应收账款大量存在，缺乏及时有效的处置。
4.4尚未建立健全应收账款的内部控制制度
4.4.1对销售人员的管理不严格企业尚未形成一套合理有效的针对加强销售人员管理的制度，因而不
能对销售人员形成有效地牵制，企业为了扩大销售，尽量积极争取销售人员，却忽视对销售人员的品质、素质、诚信状况的调查，造成任意任用销售人员，这就为应收账款的产生带来重大风险。销售人员在开拓新市场时，往往仅凭个人的主观判断，不能针对不同的市场环境、合作对象等情况，
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具体分析是否应与客户交易，就积极争取客户订单，采取先货后款的赊销方式进行交易，应收账款形成后，销售人员为了维持与客户的关系，不愿轻易得罪客户，对客户所欠货款不及时催收，造成应收账款的沉淀积压。有的销售人员甚至不惜损害企业的利益，收取客户的回扣，将本已收回的货款不上交，而自己留用或暂时存入银行以收取利息，来获取更大的利润，同时，这种现象也会导致企业在不知账款已收回的情况下，将大量逾期账款长期挂账，严重损害了企业的利益。4.4.2销售部门与财务部门配合不当
由于销售部门和财务部门的管理目标、职能和利益的不一致，使两部门在应收账款管理问题上缺乏有效的配合。销售部门只注重销售，不考虑赊销客户的信用风险，他们往往凭借个人的经验或个人关系决定企业的赊销业务，对于销售部门是否向客户提供赊销业务以及给客户提供什么样的信用条件，财务部门则无权参与并发表意见。由于销售部门没有及时主动地向财务部门获取客户的付款情况，使在未收到原有欠款之前，又将货物发送给客户，由于缺乏沟通，销售部门无法对企业未来的销售前景及营销策略作出科学的预测与判断，更不能有针对性地对不同的客户制定赊销政策，实施不同的信用政策，增加了由于过度赊销超过客户的实际支付能力而使企业蒙受损失的可能性。财务部门只管做账，事先并没有与销售部门就相关票据中的价格、数量、付款条件等问题进行复核、确认，这就很容易造成赊销与核算的脱节。此外，财务部门缺乏对应收账款的信息反馈和风险控制，对于可能发生的坏账不及时上报，建立应收账款定期清查制度，平时也没有对应收账款进行辅助管理，当然更没有向销售部门提供有关客户的应收账款的账龄资料等，使销售部门不能掌握购货单位的欠款情况，财务部门自身也达不到对应收账款进行监管的目的。可见，两部门缺乏有效地沟通与合作，无法为货款的及时收回提供保障。
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4.4.3赊销审批制度不健全应收账款的赊销审批管理是管理难度最大，也是赊销业务过程中随意
性较大的一个步骤，可以直接影响企业净资产的安全完整。而企业对应收账款的赊销审批却采用较消极的态度对待，没有建立一系列科学有效的管理方式。企业的赊销审批一人独权现象严重，较大部分的审批权集中在销售部门负责人手中，并没有赋予不同级别的人员不同金额的审批权限，只有赊销金额较为巨大时，销售部门负责人才报请企业最高领导批准。销售部门的赊销风险意识并没有提高到应有的高度，缺乏防范风险的赊销方针，例如，赊销对象的选择是至关重要的，而在决定给予客户赊销前，销售部门负责人并没有根据客户的现时及未来的付现能力进行正确的筛选，这样应收账款的形成也就在所难免。同时也带来了企业经营周期延长的后果，经营周期是应收账款周转天数与存货周转天数之和，若不考虑存货周转天数影响，赊销的大量存在，必然使企业大量的流动资金沉淀在非生产环节，延长营业周期，影响企业的正常经营活动。企业为了开拓市场，在外地设立了专门的销售分支机构，但是对设立的销售分支机构管理力度却不够，企业将所有的赊销审批权全部交给负责确定赊销授信额度的该销售分支机构的负责人，企业未规定赊销超过限额时，需要请示企业管理者，这样大量的应收账款就应运而生，使销售分支机构占有大量已销货款却不能及时收回。由于缺少系统科学的赊销审批制度，就使得企业的赊销政策不合理。
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5解决问题的建议与对策
5.1设立独立的信用管理部门
重视信用管理前期的资信评估是从源头上控制不良应收账款产生的有效措施，因此企业应当建立专门的信用管理部门或配备专门人员对应收账款进行日常监督和分析，加强企业的信用管理，以规范和监督企业的行为。据统计，中国企业有67%没有信用管理部门，31%的公司没有详细的信用调查，全面进行信用管理的企业仅占6%，而在欧美发达国家，一般企业均设有信用管理部门或者设有信用管理经理一职。信用管理部门应独立于销售部门和财务部门，专门负责客户信用的评级和信用政策的制定。选择资信良好的客户销售产品，对于应收账款的回收具有决定性意义，信用管理部门要为每个客户建立信用档案，调查的渠道一般包括：销售部门业务员掌握的客户资料、管理人员的实地考察、客户的其他供应商调查的情况、网络数据和其他公开的信息渠道。〔13〕信用管理人员可采用定性与定量相结合的方法评估客户的信用等级，定性分析就是对客户的品质、能力、资本、抵押品、经营情况等方面进行分析评价，定量分析就是对客户信用实行量化，根据掌握的财务数据，计算能够反映客户偿债能力及财务状况的资产负债率、流动比率、速动比率等主要指标，然后根据收集的信息综合评估，对客户进行最后的信用评级和信用政策的界定，选择有实力、有信誉的客户作为合作伙伴，注意或减少与信用差的客户发生赊销行为，对每个客户谨慎地制定相应的信用政策，并可根据客户情况的变化进行必要调整。此外，信用管理部门应千方百计掌握客户的最新情况，密切关注客户的动态变化，以便能与客户的最新变化保持一致，确保对客户的信用评级具有较高的准确性，将应收账款不能及时收回而产生的损失降到最低。
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5.2改变传统的应收账款管理思想与方法
5.2.1企业领导者树立现代企业管理思想应收账款是企业流动资产的一个重要项目，在流动资产中占有很大的
比重，它可以被看做是企业为了扩大销售和盈利而进行的投资，管理者应改变只重销售而忽视对应收账款科学管理的错误思想，而应该将应收账款管理作为一门管理学科，将对其的管理作为企业营运资金管理的重要方面予以重视，树立起与市场经济体制相一致的现代企业应收账款管理理念，全方位思考应收账款管理问题，正确、科学地进行应收账款的分析和管理，充实理论，不断总结丰富应收账款管理经验，从自身的管理体系中寻找解决问题的突破口，强化内部管理和控制体系，根据企业的实际经营情况和客户的信誉情况制定合理的信用政策，重视赊销资金的时间价值，认真研究对应收账款的控制与管理，力求将企业的应收账款控制在较为合理的水平，针对不同的情况灵活处理，采取相应措施，切实将各项措施落实到实处，确保资金安全，针对应收账款管理中经常出现的状况以制度的形式将责任明确下来，以规范有关人员的行为。树立始终把资金回笼放在首位的思想，密切关注应收账款是否及时收回及回收进度，将挂账金额大，逾期时间长且经营状况差的客户作为考察的重点，逐步完善应收账款管理机制，实行精细化管理，全过程控制，集中安排时间、协助并监督销售人员进行账款的催收，制定切实可行的销售目标与收款目标，加速应收账款回笼，降低坏账风险，努力提高应收账款的收现效率，确保企业经营利润的最终实现。5.2.2改变以往的事后追款方法
从赊销活动的业务流程看，企业仅仅注重应收账款的追讨，即简单的“收账”管理，却忽视了应收账款的事前和事中控制。据统计资料显示：实施事前控制—可避免70%的拖欠风险，实施事中控制—避免35%的拖欠，
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可见事前与事中控制对减少拖欠货款的重要性。首先，对客户的信用情况进行调查、评估是应收账款事前管理的重要内容，企业可采用“5C”系统进行评估，给客户建立资信档案，了解客户的经营管理水平及支付能力，以及客户过去的付款记录，看其是否能按期付款，与其他供货企业的关系是否良好等，根据调查和判断的结果确定客户的信用程度。对于有较强偿债能力并且信用较高的客户，赊销额可以较大，信用期限可以延长，采取分期收款方式，并同时暗示客户按期付款的必要性；对于信用品质差、财务状况不佳的客户，最好只采取现销，不能采用赊销，以减少应收账款收不回的风险。其次，企业应该根据行业特点和应收账款的实际情况，设定一个相对合理的赊销信额和信用政策。当赊销业务发生时，检查客户的本次赊销额与欠款之和是否超过本单位确定的信用额度，以使总的赊销额控制在企业所能承受的范围之内。企业的信用政策应随着市场环境和企业经营条件的变化适时进行调整，在制定一个新的信用政策时，应该对过去的信用政策及实施情况做出评价，以此作为制定新政策的基础。此外，未避免赊销权限过于集中，企业应设定赊销审批权限，赋予不同级别的人员不同的赊销审批权限，将应收账款赊销审批责任落实到相关部门和人员，使企业发生的每一笔赊销业务，都经过严格的审批，这样就使得企业赊销审批程序更加合理有序。总之，企业应该结合自身情况确定这些可控因素的标准，使应收账款保持在一个合理的水平，极大提高应收账款回收率，防止给企业造成不必要的损失。
5.3加强部门间合作与员工教育
5.3.1各相关部门积极配合应收账款的管理是一个系统工程，不单单是某个或某几个部门的责任，
企业应当从生产计划、发货、销售、财务和信用决策等各环节强化对应收账款的管理，这需要公司各部门之间相互协调、相互配合，企业负责人负
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责总体监控，同时各环节应当由不同部门人员完成，确保不相容岗位相互分离，避免出现舞弊行为，从而形成一个良性的循环管理机制。下图是为该公司设计的关于加强各部门配合的结构图：
客户订单
信用评估信用政策
生产部门
发货部门
销售部门
信用管理部门
制定生产计划
审核单据、发货
财务部门记账、账龄分析
图5-1完善各部门配合示意图
当销售部门接到客户订单时，首先将客户信息及与客户以往的交易信息传递给信用部门，由信用部门对客户进行信用评估，并做出合理的信用政策，然后将评估结果和制定的信用政策反馈给销售部门，由销售部门具体负责是否向客户提供赊销，这样销售部门在追求高销售额的同时也能顾及到客户的信用问题，当应收账款发生后，销售部门必须及时报送财务部门入账，在应收账款尚未收回期间，信用部门和销售部门要积极配合，对客户进行跟踪监督，由销售部门负责对账，每隔三个月或半年就必须同客户核对一次账目，最大限度降低逾期账款的发生率。财务部门要强化对应收账款的监控职能，把所有应收账款从债权确定之日起就编制账龄进行分析，一旦发生有收不回的坏账，而且数额较大，财务部门要及时反馈给信
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用管理部门，信用部门重新修订客户资信档案，同时通知销售部门，不再对客户予以赊销，由销售部门采取断然措施，通知发货部门停止对其发货，平时发货部门负责审核由销售部门开具的销售发货单据及负责发货等工作。每月底，财务部门要会同销售部门将当月发生业务形成的往来账目核对清楚，搞好应收账款的专项清查，全面彻底核对清理往来账款，特别是一些数额较大，笔数多的应收账款，要重点落实，确保其数额真实性和完整性。同时，生产部门应根据市场供求和发货部门的发货情况事先制订详尽生产计划，合理安排生产线，并尽可能多做订单生产，避免判断错误造成产品积压。5.3.2提高员工素质
企业应向销售人员明确企业的各项信用管理制度，经常对销售人员灌输正确的经营理念，提高其职业道德和业务技能，明确应收账款出现坏账对企业的严重影响，了解赊销可能出现的巨大风险，提高销售人员的风险防范意识，使销售人员在同客户维持良好关系的同时不折不扣地贯彻企业制定的销售政策。会计人员应严格按照会计制度的规定来规范核算应收账款，正确使用会计科目，以真实的、合法的、可靠的原始凭证为依据，认真记录，及时反映每笔往来款项，以随时掌握应收账款的形成、回收增减变动情况，合理预计应收账款可能发生的坏账损失，明确计提坏账的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例等事项，然后按一定比例和方法提取坏账准备金，先计入资产减值损失，在实际发生时，再冲销已提的坏账准备金，保证企业在发生坏账时，不至于引起企业生产经营和财务收支困难，此外，会计人员应编制账龄分析表，通过账龄分析表反映有多少客户在信用期内，有多少客户过了信用期，依据此数据便可分析应收账款的归还、占有、拖欠情况，并提出改善建议，充分发挥会计的反映监督职能，要做好这项工作，会计人员就要有高度的责任感，认真负责的工作态度，扎扎
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实实的工作作风，准确提供财务信息，参与财务决策，监督企业经济行为。信用管理人员要提高工作积极性，以认真负责的态度，了解客户的基本情况，详细记录企业与客户建立信用关系的日期、客户付款的时间、目前尚欠款数额以及客户信用变化；经常检查客户是否突破信用额度，对客户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否超过信用期限和突破信用额度。〔14〕同时也应定期对不同收账方法的使用结果进行综合比较和分析，以了解各种收账方法的实际效果和可能对企业未来发展产生的影响。
5.4完善收账政策
5.4.1科学制定收账程序在企业的应收账款管理中，货款到期日往往被忽视，客户迟付几天、
甚至十几天通常被认为是在合理的范围之内。而事实上，货款迟付现象不仅影响企业的资金周转，而且极有可能是造成长期拖欠的隐患。〔15〕因此为了有效进行被拖欠货款的催收，企业需要认真设计较为严格的收账管理制度，制订明确的账款追收程序。首先，明确追讨应收账款是销售人员的责任。当企业应收账款发生后，若机械地等待客户到期付款，这样不仅增加了成本，也增加了风险，企业要经常对所持有的应收账款进行动态跟踪分析，销售人员估计货到时期，要主动与客户取得联系，询问客户的货物查收情况，了解客户对交易是否满意，并提醒客户在付款到期日之前付款，这样就使客户感觉到债权人施加压力，使客户一般不会轻易推迟付款，极大地提高应收账款的回收率，如果客户欠款时间长，销售人员可采用电话方式进行货款催收，若催收无效，销售人员可亲自与客户面谈，解决货款拖欠问题。其次，企业可以根据对客户的逾期未收款规定一个允许拖欠期限，超过规定期限，企业就将进行各种形式的催收，尤其对于逾期时间较长，逾期金额较大的客户，企业可以成立专门的收账中心，组织人员专门负责对欠款客户的追讨工作，实现收账职能的专门化、专业化。最后，在
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经相关销售人员、收账中心催收无果的情况下，由企业最高管理者出面与客户进行协商，加紧货款催收，避免坏账损失的发生。5.4.2采用灵活的收账方式
企业应结合客户的信用情况和现时的经营情况，具体分析搞清拖欠客户发生拖欠的原因，有针对性地采用不同的收账方式。对于信用状况一向良好，能在约定期限内还款的客户，企业可以以一定的折扣折让优惠，鼓励客户及早还款；当客户资金周转出现困难，到期不能偿还货款，企业可要求客户开出银行承兑汇票，由于银行承兑汇票的承兑人是银行，其收款的保证程度较高，风险也转化至银行，在一定程度上能够降低坏账损失的发生，企业也可通过其他往来业务使往来单位的应收账款相互冲销以尽快挽回损失；对于逾期时间长且估计货款不易收回的客户，企业可与客户制定分期偿债计划，修改债务条件，给债务人一定的债务减免，来收回逾期债权，这种方式虽然使企业损失了部分债权，但却收回了大部分资金，有利于企业盘活营运资金，降低坏账风险；当债务人面临破产，经双方协商，企业可以债务人的非现金资产抵顶债务，这样既减少客户的压力，也不会让企业自身受到太多的损失，抵回的实物企业可以再以高价抵出去，在一定程度上也能够降低风险损失。总之，企业应制定出经济可行的收账方式，采用灵活新奇的收账形式，缩短应收账款存在的时间，加速应收账款的回收和保全。5.4.3尽量保持与客户的良好关系
企业应密切监控客户到期债务的增减动态，以便及时采取措施与客户联系提醒其尽快付款。对交易好、信誉好、流动性强的应收账款户头，由于这些客户能够相对及时地付清欠款，所以企业应该保证对其供货，并对其制定宽松的信用政策；对过期较短的客户，可适当的予以电话催收，不宜频繁地打扰，也可与其协商解决，妥善友好地解决货款问题，以免将来
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失去这一市场。企业不要轻易采取法律诉讼措施，因为这意味着企业与债务人的利益关系已到尽头，对自己的销售业务有百害而无一利，而且现实生活中，从起诉、受理、调查取证、开庭审理到判决，需要企业投入大量的人力、物力与财力，最后就算胜诉，执行效果也可能不理想，使企业得不偿失。在实际工作中，企业应根据具体情况灵活处理，既要维护企业利益，又要尽可能保持与客户的良好关系。
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6结论
应收账款作为一种信用手段是企业促进销售的一种策略，它可以增强企业的市场竞争力，同时增大市场份额，但是应收账款规模一旦超出了企业的承受能力，会给企业带来一系列问题并引起诸多不良的后果，增加了企业的经营风险，使企业失去竞争的能力。应收账款日益成为企业流动资产的一个重要组成部分，其能否及时实现向现金的足额转换，直接影响流动资产的质量，同时，加强对应收账款的科学管理也是企业资金管理的当务之急，因此，对应收账款的管理已成为企业管理工作的重要内容。企业应针对应收账款管理中发现的问题，及时采取切实可行的措施，并制定合理有效的管理办法，做好应收账款的事先预防，事中监督和事后回收等管理工作，不断地改进和完善应收账款管理机制，各相关部门之间相互协调，相互配合，从根本上建立一套高效的应收账款管理制度，对应收账款的运行过程进行跟踪分析，把应收账款控制在一定的幅度之内，以保证应收账款合理占用水平，加快赊销货款的回笼，化不力条件为有利条件，防范企业财务风险，确保企业资金循环周转的顺利进行，促进企业的健康发展。
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〔15〕李社伟．企业应收账款管理问题研究〔D〕．昆明理工大学，2008，25～33
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致谢
本文是在指导教师宋秀超老师的悉心指导和严格要求下完成的，从论文的开题、撰写到最后定稿，宋老师都始终给予我细心的指导和不懈的支持。在此谨向宋老师表示衷心的感谢和崇高的敬意！
感谢学校对我的培养，为我提供了一个良好的学习环境，在校的整个学习过程也将给我留下美好的回忆，我衷心祝愿学校更加繁荣兴旺！感谢院系领导、所有任课教师，对我的辛勤教导以及在生活和学习上给予我的极大帮助，再次向老师们表示真挚的谢意！同时要感谢我的同窗好友，谢谢他们一直以来对我的关心与帮助，祝同学们在今后的生活和事业上一帆风顺！
借此机会，感谢实习单位给予我一次宝贵的实习机会及对我论文写作的支持！
最后，我诚挚地感谢我的家人，感谢他们对我完成学业所给予的帮助和对我极大的鼓励与支持！
由于本人认识水平有限，对应收账款管理的这点分析和研究是远远不够的，本文还存在许多不足之处，也恳请各位老师给予指正。
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ManagerialControlsofAccountsReceivable
ADeterministicApproach
Inthispaperananalyticalframeworkfortheinterpretationandevaluationofaccountsreceivableisconstructed.Itspurposeistoprovideaccountantsandmanagerswithgeneralinsightsintothedynamicsofthecreditsales-accountsreceivableprocess.Withintheassumptionsoftheframework,themeancollectionperiodisevaluated,andempiricalmeasuresforitsdirectandindirectrepresentationareprovided.
Themeancollectionperiodisan"intervalmeasure"ofthetypediscussedbySorterandBenston.Itemergesasameaningfulconceptdirectlyrelatedtobothexternalandinternalconsiderationsofthepaymentpatternsofafirm'scustomers.Theturnoverrateofaccountsreceivable,whichissometimesofferedasanalternativetothemeancollectionperiod,appearstohavenoplaceintheanalysis;itdoesnotprovideavalidmeansforevaluatingthecreditpoliciesofafirm.Themeancollectionperiodisdeemedmoreappropriatethanthereceivablesturnoverconceptforreasonsofrelevanceandmeaningfulness.ThesereasonsaresimilarincontenttohoseexpressedbyDavidson,Sorter,andKalleintheirevaluationofthedefensiveintervalmeasurevis-a-visthecurrentratio.
Thetypeofcontrolmechanismproposedisstatisticalandisknownvariouslyasqualitycontrolinproduction,andasmanagementbyexceptionintheaccountingcontrolsarea.Inthiscontrolsystem,theexceptioni.e.thedeviationfromthenorm,triggersmanagerialdiagnosisand,whenrequired,remedialaction.Themechanismisbestsuitedtotheneedsoftopmanagementsinceitconservestheirenergiesforunconventionalproblems.Thatis,itallows
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management'sattentiontobe"focusedon1";herelativelysmallnumberofitemsinwhichactualperformanceissignificantlydifferentfromthestandardsothatlittleornoattentionneedbegiventotherelativelylargenumberofsituationswhereperformancehasbeensatisfactory?
Thetraditionalliteraturedealingwithaccountsreceivableandtheirevaluationandcontrolseemsdeficientinthisrespect,sinceitisshortonanalysisandlongondescriptionofpracticesandtraditions.Thus,thereceivablesprocessandtherationaleforsomeofthecontrolmeasurescommonlyusedreceiveinsufficientorinadequateattention.Chapin,forexample,devotesonlyafewlinestothemethodofcomputingtheaverage(mean)collectionperiodfromsalesandreceivablesdataandomitsanaccompanyingrationale.Hewrites:“Thecollectionturnovermaybeobtainedbydividingaveragereceivablesoutstandingbytheaveragedailysale.Thuswithannualsalesof$360,000andaveragereceivablesof$40,000,thereare$360000/$40000ornineturnovers,orone-ninthoftheyear'sbusinessonthebooksatonetime.”Inalatereditionhedoesnotelaborate.BeckmanandBartelsgive,whatwillappeartobefromthevantagepointofthispaper,aninconsistentaccountofreceivablescontrolmeasuresandanimproperdistinctionbetweentheconceptofmeancollectionperiodandnumberofdayssalesoutstanding.Inmorerecentworks,thereceivablesprocesshasbeenmorecloselyexaminedbothasapopulationprocessandasanabsorbingMarkovprocess.Bothapproachesprovideamorecomprehensiveviewofthereceivablesprocess,and,ifusedjudiciously,theyprovideaframeworkforanalysisandfordataprocessingapplicationsintheaccountsreceivablearea.
Dobusinessmenandmanagershaveaverbalunderstandingofthe
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receivablesprocessthatcanbeturnedtoadvantage?Ibelievenot.Theyhavesomerules-of-thumb,determinedininterviewsanddescribedinthestudybyThompsonandLanger.Forexamplefrom51interviews;48respondentsindicatedanagingscheduleassomemeasureofcontrol,27usedaturnovermeasure,and17acollectionindex.Anawarenessoftheaccountsreceivableprocessasawholeandanunderstandingofwhatthecontrolratiosrepresentedexactlywasnotexhibitedbythesebusinessmenrespondents.TheymightbenefitfromreadingageneralreceivablesanalysissuchasthatsuggestedbyEwing.
Therearetwomainsubareaswithinthedomainofcreditsalesandaccountsreceivable.Theseareadecisionmakingareaandaprocesscontrolarea.Thispaperisconcernedwiththeunderstandingandcontrolofwhathappens,onceaparticularoptimalcreditpolicyhasbeendecidedupon.Thecreditdepartmentcanbehavenon-optimallyintwoways:itcanbeeithertoozealousortoolaxinmaintainingagivencreditpolicy.Bothextremesarenon-optimal.Therefore,topmanagementmusthaveapropermeansofcontrollingthereceivablesprocessifitistoguardagainsttheoccurrenceofeitherextreme.
Withrespecttocontrolmeasures,themainconclusionswhichdevelopfromtheanalysisareasfollows:
1.Theratioofthestockofreceivablesoutstandingtocreditsalesprovidesadirectandmeaningfulmeasureoftheeffectiveandactualmeancollectionperiod.Itmakesbettersensethanitsreciprocal,theso-calledreceivablesturnoverratio,sinceitisadirectmeasurementofthetimeconceptrelevanttothefirm'sdecisionmakingproblems.
2.Theratioofthestockofreceivablesoutstandingtocollectionsisalsoadirectmeasureofthemeancollectionperiod.Itmeasuresmeancollectiontime
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directlyandinthissenseisabetterchoicethanitsreciprocal,theso-calledcollectionindex.
3.Theagingscheduleisanindirectbuteffectivemethodofmeasuringcollectionpatterns.Itmustbehandledandinterpretedwithcare.
4.Themeanageofthereceivablesoutstandingisanindirectmeasureoftheaveragecollectionperiod.Contrarytopopularnotionsitisnotexactlyequaltoone-halfofthecollectionperiod.
5.Themostneglectedofallpossiblemeasuresisthedistributionofcollectionsbytheirageatthetimeofcollection.Thisdistributionprovidesadirectestimateoftheactualpercentagesofcreditsalespayingaftervariouslengthsoftime.
6.Themeanageofcollectionsatthetimeofcollectionisanotherdirectmeasureofthemeancollectionperiod.Althoughmeanageiseasytocompute,itisnotcommonlyused.
Thefirststephereistodevelopasimple,deterministicreceivablesmodelwherethereceivablesprocessisstableovertime,andthevariablesarestable.Fromthis,welearnaboutthereceivablesprocessandthepossiblecontrolmeasures.Thenwerelaxtheassumptionofnon-variance,considerthephenomenonofnormalvariabilityinthebasicvariables,andsuggestthatthecontrolmeasuresarealsosubjecttonormalvariability.Next,amechanismforcontrolofthereceivablesprocesswillbeprescribed.Itsessence:Aslongasthedivergenceofthecontrolprescribedwithinsomeprescribedupperandlowerbound,thereisnoneedforalarm—theprocessisundercontrol.Whenthecontrolmeasuresstepoutoftheseboundsitistobeinterpretedasadangersignal.Finally,theessenceofthemodelandthecontrolschemewillbe
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demonstratedinasimulatedexample.TheDeterministicReceivablesModelThenotationandtheunderlyingassumptionsofthereceivablesmodelareasfollows.LetSbecreditsales(ornewloans)madeinanintervaloftime,andletinanytimeintervalbeequaltoSinanyothertimeinterval.Letthedollaramountsofcollectionsandbaddebtsinanintervaloftimebe,respectively,CandB.Letthetimeinterval(day,month,etc.)frompointintime1～TtopointintimeT(fromdawntodawn;MondaynoontoMondaynoon,etc.)Letibethepossiblecollectionperiodinintervalsoftimeandthemaxi-mumcollectionperiodbenintervalsoftimesuchthati<nforanyportionofcreditsales.ncanbethoughtofastheperiodfromthetimeacreditsaleismadetothetimetheresultingaccountreceivableisdeclareda"baddebt"bythecompany.Thelengthofthisperiodisusuallydeterminedbythefirm'sexperience.Itisassumedthatthefirmclassifiesthereceivableasabaddebtbythecriterionthatithasgrownolderthannperiods,acommonpractice.Lettheportionofcreditsalespaid(collected)ontheiintervalaftertheintervalinwhichthesalesweremadebePi,theiintervalitselfbeDi,andthewholepatternofthepossibledurationofcollectionperiodsandtheirassociatedPi,proportionsbeD.ClearlyPnrefersbothtocollectionsafternperiodsandtoreceivablesdeemedbaddebts.LetDbeconstantovertime,i.e.,bothDiandPiareconstantovertime.Themean,M,ofthedurationofcollectionperiods,D,assumingthattheperiods
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n
arecountedfrom1ton,willbeMPi•Dii1
Finallyletthetotalvalueofreceivablesoutstanding(creditsalesmadebutnotyetpaid)attimeTbeVr
Notethatthisisadeterministicmodelwheretheexogenousvariablesarenotrandom.TheSisconstantovertimewithvariancezerobetweentheperiods,andthePiareconstantproportionsthroughtime(notconstantprobabilities),sothatifPiis20%,thenexactly20%ofSpayonthefirstintervalaftertheintervalinwhichtheyaremade.Laterwedealwithastochasticofprobabilisticmodelandobtain,bysimulation,somenotionofitsproperties.A''Realistic"Example
Untilnow,creditsalesandthepatternofcollectionswereassumedexactandstablevariablesovertime.Undertheseassumptions,novariabilitywasallowedinthecontrolmeasures.Strictlyinterpreted,givenconstantsales,anydivergenceofthecontrolmeasuresfromtheirhabitualandexactvaluesconstitutedaprioriachangeincollectionpatterns.Inreality,however,salesandthecollectionpatternsarerandomvariables.Consequentlythecontrolmeasuresthemselvesarerandomvariablesvaryingwithina"normal"range.Thequestionarises:howcantheirvariancesbecomputedsoastoenableustoconstructthe"qualitycontrolbounds"Obviously,thesecontrolmeasuresmustbecomputedoveraperiodoftimeinaconsistentmanner,sayeverymonth,soastoprovideabacklogofinformationaboutthepastvariabilityofourcontrolmeasures.Onceweaccumulateenoughinformationtoprovideaquantitativeestimateofpastvariability,andassuminganormaldistribution,wecansetcontrollimitsaroundthemean.Thesecontrollimitsatsomedistancefromtheirmean,saytwoor
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threestandarddeviations.PrecautionsRegardingChange
Unfortunatelyasignificantchangeinacontrolstatisticdoesnotnecessarilyimply,inandofitself,achangeincollectionpatterns.Thechangeinthecontrolstatisticcouldresultfromashiftinthecollectionpatternsorintheaveragelevelofcreditsales.Ifapermanentchangeoccursinthelengthofthecollectionperiod,thecontrolstatisticswillreflectthechangebothinitiallyandpermanently.Theywillsettleafterafew''adjustmentperiods"totheirnewandpermanentlevelreflectingthechangesinthe"'newnorm"ofthecollectionpatterns.Ifhoweverthechangein.theunderlyingprocessisapermanentshiftinthemeanlevelofsales,thecontrolstatisticswillchangeonlytemporarily.Theywillrevertafterafewadjustmentperiodstotheirpreviouslevelsortheirnewequilibrium.Thefactthattemporarychangesoccurinthecontrolstatisticsasaresultofeitheroneoftheunderlyingchangesposesaproblemfortheshortrundecision-makingprocessofthecontrolscheme.Amerechangeinthecontrolstatisticsdoesnotautomaticallyindicatedeviatebehavioronthepartofthecreditandsalesdepartments.Firstitmustbeascertainedthatthechangeinthecontrolstatisticsisnotcausedbyachangeinsales.Ifnocleartrendinsalesemerges,remedialactionshouldfollow.Theresponsibilityforfailuretomaintaincreditpolicymustbedetermined,andcorrectivechangesinstituted.Ontheotherhandifitisdiscoveredthatsaleshaveshifted,thechangeinthecontrolstatisticsshouldbeconsideredtemporary.
Thefollowingstatementssummarizetheeffectofachangeinsalesonthevariouscontrolstatistics.Thesemayfacilitatethemeasurementofdeviationsfromstandards.Thestatementsarebasedontheassumptionthatthecontrol
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statisticsarecomputedfromcurrentdatawithnoaveragingorsmoothingovertime.Generallyspeaking,thereversewillholdtrueforadownwardchangeinsales.Ifadeviationofacontrolstatisticcanbetracedtoashiftinsales,itshouldnotbeinterpretedascauseforremedialaction.Onlywhensaleshavenotshiftedcanthechangebeattributedtoachangeincollectionpatterns.Summary
Ananalyticalframeworkhasbeendevelopedtoprovideinsightsintotheprocessofcreationandthemaindeterminentsofaccountsreceivable.Thisframeworkshouldproveusefulfordecision-makingandmanagerialfunctionsintheareaofaccountsreceivable.Utilizedformanagerialcontrolofagivencreditgrantingpolicy,thismodelproducesacontrolmechanismofthequalitycontrolvariety.Anumberofcontrolstatisticshavebeenderivedtomeasure,directlyorindirectly,theresultsofagivencreditpolicy.Theanalyticalmodeldevelopedshouldproveusefulasaframeworkforanalyzingdecisionsintheareaofcreditsalesandaccountsreceivables.
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应收账款的管理控制
———一个确定性的方法
在这篇文章中，为了解释和评价应收账款，构造了一个分析框架。它的目的在于为会计人员和管理人员提供关于信用销售和应收账款进程的一般见解和动态。在这个假设的框架内，其平均收账期是评估出来的，并且提供了直接和间接具有代表性的经验措施。
斯奥特和本斯顿提出平均收账期间是一个“间隔措施”的类型。它成为公司客户们关于付款模式的一个直接与外部和内部因素相关的有意义的概念。应收账款的周转率，它有时是作为一种替代平均收账期的方式，这似乎是没有必要的分析；它不能为一个公司的信贷政策评估提供一个有效的手段。出于相关性和具有意义的原因，平均收账期间被认为是比应收账款周转率概念更为合适的。这些原因是与戴维森，斯奥特和凯尔提出的关于卡勒防御措施间隔目前比例评估的内容相似。
该类型的控制机制提议是在用于产品质量和管理，但是除了在会计控制领域外的众所周知的统计方法。在这种控制体系中，例如偏离规范和触发器管理诊断除外，而且在必要时采取相应地补救措施。这种机制是最适合高层管理人员的需要，因为它可以节省他们的精力用于非常规的问题。也就是说，它可以让管理部门的注意力“集中于第一位”的问题；他给予对相对较少而且其实际执行情况有着显著不同的标准的项目关注，或者在相对较多的情况下，给予那些很少或根本没有必要关注的项目，哪一种表现令人满意呢？
传统的对于应收账款的处理和评估及控制似乎在这方面是缺乏的，因为它是在传统的实践上对应收账款进行短期或长期的分析。因此，对于应收账款过程和一些常用的合理的控制措施，没有足够的或缺乏足够的重视。例如，沙潘，他从销售额和应收账款数据以及可以被忽略的相关数据中，
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仅仅只用几行的计算，就能计算出平均收账期。他写道：“这个周转率可以用销售额除以每日的平均应收账款余额。因此，年销售额为36万美元，平均应收账款为4万美元，所以$360000/$40000，周转率为9，或者说在整个一年中每一天周转期为九分之一。”在以后的版本中，他不详细说明。贝克曼和巴特尔斯似乎从不同的角度提出关于应收账款的控制措施和不适当的区别平均收账期和销售回款期的概念。在近期更多的著作中，应收账款进程越来越受到密切的关注，并且作为一个可以吸收的马尔可夫过程。每一种方法都提供了一个关于应收账款整个过程的更全面的看法，并且如果运用地明智合理，在应收账款管理领域中，他们就为应收账款的分析和数据处理应用提供了一个框架。
难道商人和经理之间达成关于应收账款的口头协议，这能转化为优势条件吗？我认为不会。通过汤普森和兰格在研究中对采访中的描述，他们有一些规则经验。例如，在51个调查中，48个回答者指出用账龄表作为控制应收账款的方法，27个回答者采用计算周转率的方法，并且17个回答者用收集指数的方法。通过对这些商人调查者的调查，将应收账款进程作为一个整体的意识和对准确地代表控制比例的理解没有表现出来。他们可能会从读一些一般的应收账款分析中受益，例如由艾文所建议的。
这主要有两个关于信贷销售和应收账款的子域范围。也有决策领域和过程控制领域。本文关注的是一旦决定了最优的信贷政策，对此的理解与控制。信用部门可以表现出两种不理想的方式：给予的信贷政策有可能是太过严格或者太过宽松。因此，如果要防范可能发生的任何极端，高层管理人员必须要有一个适当的控制应收账款过程的手段。
关于控制措施，其中主要来自分析的结论如下：1.应收账款的股票比例为有效和实际意义的收账期提供了一个直接而且有意义的措施。它更好地了解其相互比，所谓的应收账款周转率是与公
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司的决策问题相关的一种直接测量时间的概念。2.应收账款的股票比例也是一个意味着计算收账期的直接方法。在此
意义上讲，该措施意味着直接地收账期计算是一个更好的选择，即所谓的收账指标。
3.应收账款账龄表是一个间接但有效的衡量收账模式的方法。有关人员应仔细地对它进行处理和解释。
4.平均应收账款账龄是一种测量平均收账期的间接方法。相反的，它并不完全等于通常人们所认为的整个收账期的一半。
5.在所有可能的方法中最受忽视的是在收账期的账龄分配问题。这种分配方式提供了一个在信贷支付后不同长度的时间内，直接估计实际销售百分比。
6.平均收账账龄是另外一个在收账期内直接测量平均收账期的措施。虽然平均账龄是很简单的计算，但是它并不是常用的。
第一步是建立一个简单，确定的应收账款模型，在这个模型中应收账款过程是随着时间推移而稳定的，而且这个变量是稳定的。从这一点，我们可能会了解应收账款过程和可能的控制措施。然后，我们放宽变量这个假设条件，在基本的变量中，考虑正常变异的现象，并且表明这些控制措施受到正常的变异影响。其次，将解释关于应收账款过程控制的机制。它的本质是：只要不同的控制范围在确定的上限和下限之间，就没有必要担心——这一进程完全在控制之中。当这些控制措施超出这些范围，则会被认为这是一个危险的信号。最后，这个模型和控制方案的实质将在一个模拟的例子中说明。确定性应收账款模型应收账款模型中所用的符合和基本假设如下：S是在一段时间间隔内的信用销售额（或新的贷款），并且让任何时间间隔
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内都等于S。用C和B分别代表在一段时间间隔内收到美元的数额和坏账数
额。
这个时间间隔（天，月等）从时间点1～T（从黎明到黎明；星期一中午到
星期一中午，等等。）
i是在时间间隔内可能的收账期，并且n是时间间隔内最大的收账期，所以任何赊销的部分为i<n。n可以被看作是从赊销日期开始到应收账款被公司确认为“坏账”之间的这一段时间。这个时间段长度由公司根据自己的经验决定。据推测，公司将
应收账款作为坏账的分类标准是根据其时间的延长超过n这段时间，这是一个普遍的做法。
Pi是在i时间间隔内部分赊销额支付（收取），这个i间隔本身也是Di，并且整个可能期间的分布与Pi相关，比例为D。显然Pn涉及收账期后的n个时期和应收账款的坏账。
设D是不断地随着时间推移，即Di和Pi也是随着时间推移。这意味着整个
收账期内的集合
M，假设
D
是从时间段由
1
到
n，则有：M
n
Pi•Di
i1
最后，应收账款的总价值（信用销售但尚未支付）在时刻T是虚拟实现的。请注意，这个确定性模型的外生变量并不是随机的。S是在零和这个时
间段不断随着时间推移的，并且Pi是通过时间不断变化的比例（不是恒定的概率），所以如果Pi为20%，在第一个时间间隔后准确的S为20%。之后，我们通过某些概念和其属性来处理一个随机的概率模型。
以一个“现实”为例
到现在为止，信用销售和收账的模式被确切地假设并且随着时间推移
是稳定的变量。根据这些假设，在控制措施中是没有变异系数的。严格地
解释，因为不断的销售，来自他们惯常经验和准确估计的控制措施所产生
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的任何分歧构成了一个先前收账模式的改变。但在现实中，销售和收账模式是随机变量。因此，控制措施本身是“一个正常”范围内的不同的随机变量。这个问题就产生了：怎样的差额计算以使我们能建立起“质量控制范围”。显然，这些控制措施必须在每个月以一致的方式在一段时间内计算，以便为我们提供关于在过去控制措施变化的大量信息。一旦我们积累了足够的信息来提供定量估计过去的变异性，并假定正态分布，我们就可以以这种方式来设置控制限额。这些控制限额与此种方式存在一些距离，即两个或三个标准偏差。预防防范措施的改变
不幸的是在控制统计中发生没有预料的重大变化，但这并不意味着改变它本身的收账模式。在控制统计中这个变化可能造成收账模式或平均信用销售水平的变化。如果一个永久性的变化发生在收账期这个时期内，这个控制统计将反映最初和永久的变化。他们将解决一些“后期调整”问题来反映在“新的准则”中关于收账模式中永久性水平的变化。然而，如果这个基本过程中的改变在平均销售水平中是一个长期的转变，那么这个控制统计数字只会暂时的改变。他们将经过几次调整恢复到他们先前的水平或者达到新的平衡。事实上，发生在控制统计中的临时改变是作为短期决策过程中的控制方案发生根本变化所带来的一个结果。在控制统计中仅仅一个变化并不能自然地说明是信贷和销售部门偏离行为的一部分。首先必须明确的是，在控制统计中这种变化并不是由销售改变引起的。如果在销售情况中没有明确的趋势，就应采取补救措施。引起信贷政策失败的责任必须确定下来，并且进一步纠正这个变革。另一方面，如果发现销售已经转移，在控制统计数据的改变中应被视为是暂时性的。
下面总结各种控制统计数据在销售变化中的影响。这些可能有助于衡量偏离标准。该声明是基于从目前计算的没有随着时间推移的平均数据假设
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中得出的。一般而言，对一个下调的销售额来说这个改变是确切的。如果一个控制统计的偏差能够追溯到销售的转变，它不应该被解释为是补救措施。只有当销售尚未发生变化时，才可以归因于收账模式的改变。总结
关于应收账款的分析框架已经发展起来，以为这个创造过程提供深入的了解。这个框架在应收账款领域中对于其决策和管理应证明是有益的。用于管理控制所给予的某一信贷政策，这一模式产生了一个关于质量控制变化的控制机制。一些控制统计方法已成为某种措施，作为直接或间接地给予信贷政策的方式。在对信用销售和应收账款的分析决策问题上，这个分析模型证明是有效的。
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